分部报表的编制

分部报表是指企业对外提供的财务会计报表中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报表。分部报表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。

1．分部报表的作用

企业提供分部报表的目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势做出合理的预测和判断。具体来说，分部报表的作用主要表现为3个方面：

（1）通过分部报表可以更好地评估企业的财务状况和风险

企业会计报表虽然可以总括地反映一个企业综合会计信息，了解整个企业财务状况和经营成果，但是由于企业多元化经营模式，只有了解了处于不同行业、不同地区的各个公司的盈利水平，增长趋势和风险等分解信息后，才能正确地把握企业的财务状况和风险。而经过内部交易抵销后的会计报表数据则无法完成这一目标。

（2）分部报表是投资决策分析必不可少的会计信息

缺少分解的信息，将使投资者无法合理地预测整个公司未来的现金流量、时间价值和风险价值。

（3）通过分部报表可以更好地了解企业以往的经营业绩

企业生产经营的业绩是由企业生产的各种产品及劳务的盈利综合而成的。由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其能够产生的利润也不尽相同，要把握企业的经营业绩，不仅要分析企业的整体情况，也有必要分析每一种产品的生产经营情况。

2．分部报表的格式

一般企业分部报表的基本格式如表4-11所示。

表4-11　分部报表

从图4-3中我们可以看到，分部报表由业务分部和地区分部两部分组成。

图4-3　分部报表的两分部内容图

当然，如果两个或多个本质上相似的业务分部或地区分部，也可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而做出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。

3．应纳入分部报表编制范围的条件

应纳入分部报表编制范围的条件有3个，具体情况如图4-4所示。

图4-4　应纳入分部报表编制范围的条件

只要满足以上所列3个条件之一，就应纳入分部报表编制的范围。

纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的90％及以上的，则不需编制分部报表。

如果前期某一分部未满足上述3个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本或因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入“上年”数栏。

4．分部报表各项目的内容

以业务分部为例，分部报表各项目的内容如表4-12所示。

表4-12　业务分部各项目内容说明表

编制利润表时应注意的问题

要注意“财务费用”、“管理费用”等项目的填列理论与实际的差异。在实际工作中，采用会计软件进行业务操作，为了达到操作简单，某些科目只设置了单一的方向。作为费用类和资产类科目只设借方科目，不设贷方科目，当出现贷方发生额时，采用红字冲销的方法进行账务处理。这样，在填列利润表时，就可以根据借方发生额来进行。如“管理费用”、“财务费用”等项目。在理论体系中，填列利润表的方法是根据发生额填列。而在进行日常的业务核算时，采用了借、贷双方都登记的方法。这样就形成了理论与实际的差异，使得利润表中的有关项目填列出现错误，导致某些科目和报表不一致。

另外，要注意年度利润表中净利润项目的填列。在进行年度利润表的编制时，转入“利润分配——未分配利润”科目的数字应是全年实现的净利润，而不是12月当月实现的净利润。

由于前11个月的损益类项目都已转入“本年利润”，12月初的“本年利润”余额就是前11个月的净利润。所以在进行12月的日常核算时只需把当月损益类项目发生额转入“本年利润”。而在12月末将全年实现的净利润转入“利润分配”时，就应将“本年利润”科目的余额（月初的“本年利润”余额加上12月当月实现的净利润）转入。这样才能达到年度利润表中的“净利润”数字与“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。