现代企业预算管理

第四节　现代企业预算管理

一、现代企业的预算体系

建立一套健全的预算体系，强化预算管理是现代企业提高管理水平，增强市场竞争力的重要途径。当今西方的跨国公司都已经形成了一套符合企业自身实际的内部预算体系。这些值得我国的企业在预算管理中借鉴的。下面先简要介绍日本松下公司的预算体系。

从图6—1我们看到，当今现代企业的预算体系已经从最初的财务预算发展到了一个包含销售、制造、管理、投资以及营业外活动等的预算体系。

图6-1　日本松下公司预算体系^[2]

二、现代企业预算体系的构成

（一）销售预算

它指的是以市场预测为依据，根据市场要求对企业生产经营年度要实现的销售额，及其决定的各种产品和服务的销量所做的预算。在市场经济条件下，销售预算是企业预算的基础和前提，因为企业必须以市场为导向，以销定产。

（二）生产预算

生产预算指在销售预算的基础上，根据企业的现实生产条件和要实现的利润目标，对生产过程中所消耗的各种生产要素，以及产品等进行的预算。它又可划分为四个基本组成部分的预算，即直接材料消耗预算、人工费用预算、制造费用预算、产成品半成品库存预算。

（三）销售与管理费用预算

指的是根据企业的销售额和利润目标，配合生产预算，对企业销售过程和企业管理活动中费用支出所做的预算。按会计的国际惯例，企业销售费用和管理费用不能计入产品成本，而要直接计入当期损益，能否控制销售和管理费用支出，对实现预算目标就有相当大的影响。

（四）投资预算

指企业根据市场需求和企业生产能力，在固定资产投资支出方面的预算。按会计的国际惯例，资本支出与生产支出应当分开，投资预算必须单独列出。

（五）管理费用预算

指根据企业生产经营的需要，对于企业管理人员的工资、管理开支等将直接计入企业损益的项目所做的预算，因此需要单独预算。在企业的经营管理中，管理费用是一项所占费用较高的费用，也是可以通过预算管理进行挖潜的一项费用。因此，在企业的预算体系中，应当引起高度的重视。

（六）成本预算和现金预算

成本预算主要是指以企业生产预算为基础，针对各种产品的成本所做的预算，其目的是要控制每种产品的成本，它是后面要讨论的成本控制的基础。现金预算指对企业在日常经营活动中所需要的现金做出的预算目标，故要单独预算。

在上述各项单项预算完成之后，将以企业资金分配与运用的形式集中起来，因此形成价值控制的现金预算。围绕这个预算，从企业财务的角度将形成三份财务预算报表，分别是预计损益表、预计资产负债表和预计的财务状况变动表。这样，就构成现代企业预算体系以及预算工作、各项预算之间逻辑关系的基本结构。

上述各种预算共同构成企业的预算体系，它们之间的关系可用图6—2加以概括说明：

图6-2　现代企业预算体系

要注意的是，建立科学合理的企业预算体系，除了要遵守建立预算体系的基本原理之外，还要注意的一个重要问题就是要从企业的实际出发。就现实而言，企业与企业之间的差别是相当大的，企业建立预算体系显然十分必要。但是，建立起什么样的预算体系，则应当从企业的实际出发，以有利于企业加强预算管理，充分发挥预算的作用为原则。特别是随着大规模企业的出现，在一个企业内部，企业之间的预算体系也不尽相同。如在一个集团企业中，投资与利润可能是预算的起点，而在一个成为利润中心的企业——事业部，就必须以销售作为起点，而在已经被确定为成本中心的企业，则预算的起点就可能是生产与成本。

三、企业预算体系发挥作用要注意的问题

（一）做好预算的编制工作

做好预算的编制工作是做好预算管理工作的基础。做好预算的编制工作，简单地说就是编制的预算必须符合实际，切实可行。为此要做到：第一，领导支持，为了使预算编制和管理发挥出最大作用，领导的支持和重视十分重要。领导重视，亲自挂帅，认真地制定是保证编制工作，使广大群众了解预算，支持预算，并自觉贯彻执行预算。第二，建立科学的预算编制程序；使用科学的预算编制方法和工具。预算是一项预测性极强的工作，它的科学性最集中地体现在它对未来的趋势估计上。在预算编制工作中，必须尊重科学，运用科学的方法和工具来编制预算，千万不能仅凭主观意志和愿望办事。

（二）做好预算的贯彻执行工作

再好的预算，如果不去贯彻执行，就只不过是一纸空文而已。预算管理的关键就是要坚决贯彻执行预算。为此，要做到这样几点：第一，领导必须带头维持预算的权威性。企业的预算一经确定，就应具有一定的权威性，不折不扣地予以执行。不能轻易违反，这特别需要领导带头。领导不仅要重视预算的编制，而且更需要重视预算的执行。不能随便开口子，突破预算。第二，加强预算的宣传工作，使广大职工对企业的预算，至少是对与自己工作有关的主要指标和目标心中有数，并自觉地去实现目标。不少企业把预算看作只是管理部门，甚至只看作是计划部门的事，职工无法了解预算，也就很难有执行预算的积极性。预算的贯彻执行难度也就必然很大。第三，要做好各个部门在预算执行中的协调工作，为实现预算目标共同努力。

本章阅读书目：

1．（美）理查德·I·利文等：《管理工作的计量方法》，中国社会科学出版社1985年版。

2．马荣贵、杨慧珍：《管理会计》，西南财经大学出版社2001年版。

【注释】

[1]见北京商学院会计系编著：《企业预算管理的构造与运行》，中国人民公安大学出版社1999年版，第63页。

[2]转引自北京商学院会计系编著：《企业预算管理的构造与运行》，中国人民公安大学出版社，第217页。