第二节 对外投资的核算
村合作经济组织财务制度规定，村合作经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资，以提高集体资产的运用效益。
在从前的财务会计制度中，村合作经济组织的对外投资是按对内投资及对外投资两个部分进行管理和核算的。这种办法，虽然能反映出对外投资的内外部关系，但不利于反映对外投资的回收及投资收益状况。所以，新制度将对外投资按照通行的财务会计惯例划分为短期投资和长期投资，这样，便于加强监督和管理。对外投资收益通过“投资收益”账户核算。
对外投资是指村合作经济组织为了获取未来的经济收益或实现其他目的，根据国家法律、法规规定在主要经营业务以外，将资金(如现金、实物、无形资产等)用于购买有价证券和投资于其他单位的一种业务活动。
一、短期投资的核算
(一)短期投资的种类和计价
短期投资是指村合作经济组织购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。短期投资分为股票投资、债券投资和其他投资三种。根据目前村合作经济组织的实际情况，其短期投资的方式及计价原则规定如下:
1.以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位进行短期投资。具体又分为以下几种:
(1)以现金、银行存款等货币资金直接向其他单位进行短期投资，按照实际支付的金额计价。村合作经济组织存放在乡(镇)、村农村合作基金会的代管资金，也应作为短期投资。
(2)以现金、银行存款认购一年期以下的债券，按照实际支付的款项计价(包括支付的手续费等交易费用)。
(3)以现金、银行存款认购的在一年内变现的股票，按照实际支付的款项计价(包括支付的手续费等交易费用)，如果实际支付的款项中，含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。
2.以实物、无形资产方式向其他单位进行短期投资的，按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。
(二)短期投资的核算
村合作经济组织短期投资的核算，是通过设置“短期投资”账户进行的，其借方登记发生的各项短期投资，贷方登记收回、出售和转让的各项短期投资，余额在借方，反映村合作经济组织实有对外短期投资总额。除“短期投资”账户外，村合作经济组织还应设置“投资收益”账户，用以反映短期投资的收益实现情况。其贷方登记收到的股利、债券利息以及从其他单位分得的利润;借方登记对外投资发生的损失，期末余额如在贷方，表示投资的净收益，期末余额如在借方，表示投资的净损失。
1.有价证券购入的核算
(1)购入债券的核算
例1 村合作经济组织购入某企业一年期债券10张，每张面值1000元，年利率为10%，支付手续费和经纪人佣金50元，均以银行存款支付。
例2 若上例中该种债券到期，通过银行收回债券本息共计11050元。
(2)购入股票的核算
例1 村合作经济组织于1993年元月30日购入A公司普通股股票2000股，每股50元，另支付证券公司佣金及手续费150元，该项股票，准备随时变现。A公司已于1993年元月10日宣告分派股利，普通股每股6元，1993年2月10日开始发放股利。
①买入时:
②1993年2月10日后收到股利时:
例2 村合作经济组织购入B公司普通股股票1000股，每股30元，支付证券公司佣金及手续费100元，以银行存款支付。该项股票准备随时变现。
2.有价证券的转让和出售的核算
例1 村合作经济组织将A公司2000股股票出售，取得收入99000元，存入银行，股票取得时的实际成本为88150元。
例2 村合作经济组织因急需现金，将购入的某公司600股普通股股票出售，每股价格35元，该股票账面实际成本15800元，未支取的股利1400元，款项22400元已存入银行。
3.其他短期投资的核算
例1 村合作经济组织以银行存款30000元对村办企业进行投资，期限一年，一年后收回投资并得利息3000元。
①投资时:
②收回投资时:
二、长期投资的核算
(一)长期投资的分类及计价
按村经济组织财务制度规定，村合作经济组织的长期投资是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。长期投资可分为股票投资、债券投资和其他投资三类。
1.股票投资。股票投资是村合作经济组织以购买股票的形式对外投资。股票是股份公司发行的一种有价证券。股份公司将其全部资本分成若干等额的股份，以股票或股权证的形式发行。村合作经济组织可以认购股票，成为股份公司的股东。股票投资具有风险大、责任大，但有获取较多经济利益的特点。
2.债券投资。债券投资是村合作经济组织以购买债券的形式对外投资。债券是债务人向债权人出具的一种债务证书，它也是一种有价证券，可以在证券交易市场转让或出售，也可以到银行申请贴现，但不能提前向发售方索回投资。债券是按面值和固定利率在一定期限内归还本金，并按规定支付利息。因此，债券投资具有风险小、收入稳定，但获取经济利益有限的特点。债券按发行者划分为国家债券、企业(公司)债券和金融债券三大类。
3.其他投资。它是指除股票投资和债券投资以外的其他投资。如以货币资产、实物、无形资产直接对外进行联营投资，以货币资产入股乡(镇)农村合作基金会等。村合作经济组织在进行其他投资时，必须符合国家的有关规定，严格执行双方签订的合同或协议。其他投资一经投出，除合同期满或由于特殊原因企业解散外，一般不得抽回投资。
长期投资的计价因其投资方式的不同而有所区别:对认购的股票，按实际支付的款项计价。实际支付款项中含有已宣告发放，但尚未支付的股利，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价;对认购的债券，按照实际支付的价款计价，实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价;以现金、银行存款等货币资金方式进行长期投资的，按照实际支付的金额计价;以实物、无形资产方式进行长期投资的，按照账面价值或评估确认，合同或协议约定的价值计价。
(二)长期投资的核算
村合作经济组织长期投资业务的核算，是通过设置“长期投资”账户进行的。该账户是资产类账户，其借方登记投出或增加的各项长期投资，贷方登记因收回、转让、出售等原因而减少的各项长期投资，余额在借方，反映村合作经济组织实有的长期投资总额。为详细反映村合作经济组织长期投资状况，可在该账户下设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”三个明细账户，以分别对不同方式的长期投资业务进行核算。
长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算，其核算方法与短期投资基本相同。
1.股票投资的核算:村合作经济组织的股票投资一般采用成本法进行核算。
成本法是指村作为长期投资的股票和其他投资(也包含债券投资)均按成本计价入账。长期投资在账上反映的价值是它的历史成本，而把收到的股利、利息和利润作为投资收益处理，不得调整增减其投资金额。有关股票投资的账务处理举例如下:
例 村合作经济组织平价购入A单位股票10000股，每股面值50元，用银行存款支付。
①购买股票时按实际成本记账
②半年后收到A单位分派的股利3000元并存入银行，则将股利记入“投资收益”。
③一年后以55元的价格将A单位股票出售，款存入银行，则售价与原购入成本之间的差额作为投资收益或者投资损失处理。
2.债券投资的核算:债券投资的核算是指对村合作经济组织购买各种长期债券业务进行的核算。根据村合作经济组织财务制度规定的计价原则，村合作经济组织购买各种长期债券进行债券投资时，不论债券是平价发行(按债券面值发行)，还是溢价发行(指发行价大于面值)或折价发行(指发行价小于面值)，均按实际支付的款项计价。如果实际支付的款项中含有应计利息的，应按扣除应计利息后的差额计价。同时，考虑到目前村合作经济组织进行债券投资业务活动较少，且数额较小，一般可在债券到期后一次计算利息，中间不计提应计利息。有关债券投资业务的账务处理如下:
例1 村合作经济组织购买三年期的国库券5000元，年利率为14%。
①购入时:
②三年后收回本息时:
例2 村合作经济组织于1993年12月31日购入B公司1993年7月1日发行的三年期债券500张，每张面值100元，该债券票面年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。村购债券共支付银行存款54500元，其中2500元为应计利息。
①购入债券时:
②1994、1995年度应计利息分别为5000元(50000×10%)，每年的会计分录为:
③到1996年7月1日收回债券本息，计65000元，款项存入银行。
(1996年1月1日至7月1日利息减去购入时溢价2000元)
例3 村合作经济组织购买B公司三年期债券，面值为5000元，年利率为13%，实际售价5500元，到期一次还本付息。
①购买债券时:
②三年后收回本息时:利息为5000×13%×3=1950元
在上例中，若债券实际售价为4500元，则
①购买时:
②三年后收回本息
3.其他投资的核算:其他投资是指村合作经济组织根据国家法律、制度的规定，以现金、实物、无形资产等向其他单位投出的期限在一年以上的投资。以货币资金进行投资时，按实际支付的金额计价;以实物资产、无形资产等进行投资时，按照原账面价值或评估确认、合同协议约定的价值计价，其资产重估确认价值与原账面净值的差额计入公积金。收回投资时，如果实际收回的价值大于原账面价值的，则记入“投资收益”的贷方;如实际收回的价值小于原账面价值，则记入“投资收益”的借方。有关其他投资的核算举例如下:
例1 村合作经济组织用闲置未用的设备一套，向其他单位投资，设备账面原价80000元，已提折旧5000元，双方商定按账面净值作为投资额。该设备已办理完毕投资转出手续。三年后收回，账面已提折旧30000元。
①投资时:
②收回时:
例2 村合作经济组织以某项专利权向其他单位投资，账面价值为80000元，重估确认的价值为60000元，已办理完毕投资转出手续。
例3 村合作经济组织向其他单位投资100000元，年度终了，分得利润35000元，存入银行。
①投资时:
②年终分得利润时
例4 村合作经济组织投资A单位，现联营期满，按协议收回投资。村收到A单位返还的银行存款80000元;收到返还的机器设备一台，其账面原价为30000元，已提折旧16000元。村原投出资金总额120000元。
例5 村合作经济组织以银行存款20000元入股乡农村合作基金会，期限为三年。第一年取得红利2500元;三年后收回股金20000元，同时收取当年股金分红2300元。
①入股时:
②第一年取得红利时:
③三年后收回股金，并取得分红时:
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