支出和结余

一、财政预算外资金收入

根据收入的来源渠道，财政预算外资金收入一般可分为一般预算外资金收入、补助收入、上解收入等。

（一）一般预算外资金收入

一般预算外资金收入是指部门或单位按规定缴入财政预算外资金专户的各项预算外资金。包括缴入财政预算外资金专户、未纳入财政预算管理的行政事业性收费、主管部门集中收入、乡镇自筹和统筹资金收入、财政预算外资金专户存款利息收入、彩票资金收入等。

为核算一般预算外资金收入业务，财政预算外资金会计应设置“一般预算外收入”总账科目。财政预算外资金会计收到一般预算外收入时，借记“财政专户存款”科目，贷记该科目。年终结账将该科目贷方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记该科目，贷记“预算外结余”科目。该科目平时贷方余额，反映当年一般预算外收入的累计数。该科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”设置明细账。同时，根据管理需要，可按缴款部门和单位进行明细核算。

例1　某市财政预算外资金专户收到有关预算单位上缴的一般预算外资金收入共计1630元，具体科目和金额为：“非税收入——行政事业性收费收入——交通行政事业性收费收入”850元，“非税收入——行政事业性收费收入——劳动保障行政事业性收费收入”780元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外收入明细账的贷方登记如下：

例2　某市财政预算外资金专户收到有关预算单位上缴的一般预算外资金收入共计3740元，具体科目和金额为：“非税收入——行政事业性收费收入——教育行政事业性收费收入”3200元，“非税收入——行政事业性收费收入——体育行政事业性收费收入”540元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外收入明细账的贷方登记如下：

例3　某市财政预算外资金专户收到有关单位上缴的一般预算外资金收入共计6540元，具体科目和金额为：“非税收入——其他收入——主管部门集中收入”6540元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外收入明细账的贷方登记如下：

例4　某乡财政预算外资金专户收到有关单位上缴的一般预算外资金收入共计4200元，具体科目和金额为：“非税收入——其他收入——乡镇自筹和统筹收入”4200元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外收入明细账的贷方登记如下：

（二）补助收入

补助收入是指本级财政从上级财政获得的财政预算外资金。补助收入属于上级财政与本级财政间的转移性收入，是上级财政向本级财政的财力转移。

为核算补助收入业务，财政预算外资金会计应设置“补助收入”总账科目。财政预算外资金会计收到补助收入时，借记“财政专户存款”科目，贷记该科目。年终结账将该科目贷方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记该科目，贷记“预算外结余”科目。该科目平时贷方余额，反映当年补助收入的累计数。该科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”设置明细账。

例　某市财政预算外资金专户收到上级某省财政拨入补助资金一笔，具体科目和金额为：“预算外转移收入——预算外补助收入”2630元。市财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在补助收入明细账的贷方登记如下：

（三）上解收入

上解收入是指本级财政从下级财政获得的财政预算外资金。上解收入属于本级财政与下级财政间的转移性收入，是下级财政向本级财政的财力转移。

为核算上解收入业务，财政预算外资金会计应设置“上解收入”总账科目。财政预算外资金会计收到下级上解收入时，借记“财政专户存款”科目，贷记该科目。年终结账将该科目贷方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记该科目，贷记“预算外结余”科目。该科目平时贷方余额，反映当年上解收入的累计数。该科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”设置明细账。

例　某市财政预算外资金专户收到下级某县财政上解资金一笔，具体科目和金额为：“预算外转移收入——预算外上解收入”980元。市财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在上解收入明细账的贷方登记如下：

二、财政预算外资金支出

财政预算外资金支出按照用途一般可分为一般预算外资金支出、政府调剂支出、补助支出、上解支出等。

（一）一般预算外资金支出

一般预算外资金支出是指各级财政部门用取得的一般预算外资金收入安排的支出。一般预算外资金支出的用途，应当与一般预算内资金支出的用途相一致。也即无论是一般预算外资金收入，还是一般预算内资金收入，一级政府在取得相应的资金收入后，统筹安排用于政府开展的各项职能活动。

为核算一般预算外资金支出业务，财政预算外资金会计应设置“一般预算外支出”总账科目。财政预算外资金会计从财政预算外资金专户中拨付预算外资金时，借记该科目，贷记“财政专户存款”科目。年终结账将该科目借方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记“预算外结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，反映本年一般预算外支出的累计数。该科目应按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”科目设置明细账。同时，根据管理需要，可按部门和单位进行明细核算。

例1　某市财政预算外资金会计通过财政预算外资金专户向有关预算单位拨付预算外资金共计1180元，具体科目和金额为：“一般公共服务——食品和药品监督管理事务——食品药品安全”760元，“公共安全——司法——司法统一考试”420元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外支出明细账的借方登记如下：

例2　某市财政预算外资金会计通过财政预算外资金专户向有关预算单位拨付预算外资金共计16500元，具体科目和金额为：“教育——普通教育——高中教育”6700元，“教育——普通教育——高等教育”9800元，“交通运输——公路水路运输——车辆通行费支出”3000元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在一般预算外支出明细账的借方登记如下：

（二）政府调剂支出

政府调剂支出是指财政部门经批准从一般预算外资金中统筹安排的款项，包括调入财政预算内的款项。政府调剂支出属于政府内部不同性质资金之间的转移性支出。它不是上下级政府之间的财力转移。政府调剂支出不影响一级政府的财力总数。

为核算政府调剂支出业务，财政预算外资金会计应设置“政府调剂支出”总账科目。财政预算外资金会计将一般预算外资金统筹调剂、拨出财政专户款项时，借记该科目，贷记“财政专户存款”科目。年终结账将该科目借方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记“预算外结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，反映本年累计调剂使用预算外资金的数额。该科目应按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”设置明细账。同时，该科目还可以根据调剂用途进行明细核算。

例　某市财政预算外资金会计经批准将一般预算外资金进行统筹调剂，从财政预算外资金专户中调出款项一笔至政府一般预算内使用，具体科目和金额为：“政府调剂支出——其他调出资金”6650元。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在政府调剂支出明细账的借方登记如下：

（三）补助支出

补助支出是指本级财政对下级财政进行预算外资金补助所发生的支出。补助支出属于本级财政与下级财政间的转移性支出，是本级财政向下级财政的财力转移。

为核算补助支出业务，财政预算外资金会计应设置“补助支出”总账科目。财政预算外资金会计向下级财政拨付预算外资金补助时，借记该科目，贷记“财政专户存款”科目。年终结账将该科目借方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记“预算外结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，反映本年累计补助下级财政预算外资金的数额。该科目应按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”设置明细账。同时，该科目还可以按补助单位进行明细核算。

例　某市财政预算外资金会计经批准从财政预算外资金专户中向下级某县财政拨付预算外资金补助款项一笔，具体科目和金额为：“补助支出——预算外补助支出”3650元。市财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在补助支出明细账的借方登记如下：

（四）上解支出

上解支出是指本级财政向上级财政上解预算外资金所发生的支出。上解支出属于本级财政与上级财政间的转移性支出，是本级财政向上级财政的财力转移。

为核算上解支出业务，财政预算外资金会计应设置“上解支出”总账科目。财政预算外资金会计向上级财政上解预算外资金时，借记该科目，贷记“财政专户存款”科目。年终结账将该科目借方余额全数转入“预算外结余”科目时，借记“预算外结余”科目，贷记该科目。该科目平时借方余额，反映本年累计上解上级财政预算外资金的数额。该科目应按《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”设置明细账。

例　某市财政预算外资金会计经批准从财政预算外资金专户中向上级某省财政上解预算外资金款项一笔，具体科目和金额为：“上解支出——预算外上解支出”2690元。市财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时，在上解支出明细账的借方登记如下：

三、财政预算外资金结余

财政预算外资金结余是财政预算外资金收入减去财政预算外资金支出后的余额。财政预算外资金结余是财政预算外资金会计执行财政预算外资金收支计划的结果。

为核算财政预算外资金结余业务，财政预算外资金会计应设置“预算外结余”总账科目。财政预算外资金会计年终结账将“一般预算外收入”、“补助收入”、“上解收入”科目贷方余额转入该科目时，借记“一般预算外收入”、“补助收入”、“上解收入”科目，贷记该科目；将“一般预算外支出”、“政府调剂支出”、“补助支出”、“上解支出”科目借方余额转入该科目时，借记该科目，贷记“一般预算外支出”、“政府调剂支出”、“补助支出”、“上解支出”科目。该科目年终贷方余额，反映财政预算外资金累计结余数额。该科目可根据管理需要，按部门和单位进行明细核算。

例　某市财政预算外资金会计进行年终结账。有关预算外资金收入科目的贷方余额为：“一般预算外收入”56400元，“补助收入”5000元，“上解收入”8600元；有关预算外资金支出科目的借方余额为：“一般预算外支出”55200元，“政府调剂支出”4100元，“补助支出”3800元，“上解支出”2700元。财政预算外资金会计将以上有关预算外资金收入科目和预算外资金支出科目的年末余额转入“预算外结余”科目。财政预算外资金会计应编制如下会计分录：

同时：

同时，财政预算外资金会计应结平所有有关预算外资金收入和预算外资金支出的明细账。

在以上例题中，预算外结余的年末余额为4200元（70000－65800）。财政预算外资金会计可根据需要对“预算外结余”科目按部门和单位进行明细核算，分别核算出各部门或各单位的预算外资金结余数额。