资本支出和营业支出

第8章　利润的测算和记账

本书从此往后的部分要讨论的主题可以归结为一个词：利润。对于所有的企业来说，这都是至关重要的。在本章，我们将研究一些基本概念，以便弄清如何测算利润，我们还将涉及到测算的方法。其余的章节将进一步涉及关于测算的具体问题。

8.1　定义

一开始我们先给出一个简单的定义：

●企业所取得的利润就是在一段特定期间内，全部的收入或者收益减去所有的费用之差。

简单的定义所带来的问题就是往往会掩盖许多难点，这一次也是毫无例外。我们来探讨其中的一些问题。

在时间期间的实际选择方面不是一个主要问题。业主可能会决定要看看他最近的六个月，三个月，一周，一天或者任何他所选择的期间里，取得了多少利润。无论如何，为了应对税务局的要求，根据他的利润来估算他应该缴纳的税是多少，他就必须每年提供信息。事实上大多数小企业只是每一年，最多也就是以每半年为间隔，来测算他们的利润。

仅就计算而言没有什么特殊的难点，尽管上述定义中至少有一个问题没有完全说清楚，那就是如果收入少于费用，利润就成了负数。在实践中“亏损”一词则更加常用。

主要问题既不是时间期间的选择，又不是实际的计算。那么就更需要来回答这两个问题：什么可以算作产生的费用？什么可以算作获得的收入或者收益？为了正确地回答第一个问题，你必须首先要弄清资本支出和营业支出之间的区别。

8.2　资本支出和营业支出

资本支出是在获得固定资产方面的支出。这些资产买进来是为了保持企业的长期经营，帮助企业在这段期间内获得利润。你完全能够列出固定资产的一些例子，在本书的前面也曾经提到过这类资产。如果你记不得了，扫一眼第11页上的资产负债表是有帮助的。当你为能够给出一些固定资产的例子而感到高兴时,考虑一下：购买一件固定资产它可以使用若干年，却把购买它的成本仅从一年中扣除，这样做合理吗？答案显然是否定的。因此在计算一年的利润时，不应该包括固定资产的购买或者说资本的支出。

营业支出是和获利有关的支出，一般不会持续一年以上。因此除了购买固定资产的支出以外，其他所有东西的购买都可以被看做是营业支出。你应该能够想起这方面的一些例子，如果感到困难就请回去看看第3章，在那里我们讨论过这种费用如何记入到分类账上。既然这种性质的支出直接和获取营业收入有关，那么毫无疑问，就应该在计算利润时把它从营业收入中减去。

练习8.1

朱蒂·布鲁克斯最近开办了一家餐馆。下面列出了她的一些项目的支出。请在每一项目右面的栏目中划钩，表示与此相关。

你一定不要认为资本支出和营业支出两者之间的区别总是一清二楚的。我们在前面第3章的3.8小节中曾经谈到过折旧的概念，就是固定资产在使用过程中价值减少的结果。例如，朱蒂为她的餐馆购买的一些厨房设备可能评估有五年的工作寿命。她（或者她的会计师）可以决定，由于需要考虑到设备的折旧问题，因此在每一年，必须从当年的利润中减去五分之一的设备成本。五分之一的资产成本需要从资产账上转到折旧账上。这一折旧然后就会被算作是当年的一项营业支出，并且在当年的收入中减去，最后得到利润数字。我们将在第11章中更加深入地讨论其中的细节。现在你只要能够认识到购买一项固定资产，即便这是被算作资本支出，还是有可能直接变为一项费用，在计算利润时包括进去，这就行了。

8.3　营业费用的资本化

有时候，一项通常看来毫无疑问应该是营业支出的支出，况且也是这样记录的，竟然也可以转变成资本支出。在这方面最为典型的是维修工人的例子，他们的主要工作是修理和维护固定资产。他们的报酬一般也会毫无疑问地记录到工资账上，作为一项营业支出，从每一年的收入中减去以便计算利润。不过有的时候，他们是来做一项改进固定资产的工作而不仅仅是保持其原有价值。如果是这样，他们的报酬，由于从事的这项工作，就会从算作是营业支出的工资的账上，转到固定资产的账上，因为这增加了该项资产的价值。

为清楚起见可以举一个例子来说明。汤姆·布朗的工程工作中有一批维修人员，他们的工作是在库房里用材料来搭建架子。安装架子期间，他们的工资总计数额是250英镑。如果这些继续保持在工资账上，就有可能在计算利润时从收入中减去（作为当年工资总数的一部分）。显然这样不对头，因为在工资中支出的这250英镑的实际结果是增加了该项资产的价值，可以使用相当长的时间。因此这250英镑应该从工资账上转到装置和设备账上。由于相对来说这种事情并不多见，可能会记录到日记账上，然后再过到分类账上。这种情况被认为是营业费用的资本化，在日记账上的表示如下：

在讨论了资本支出和营业支出的区别问题之后，我们现在可以转到前面提到的第二个问题：什么可以算作获得的收入或者收益？要回答这个问题就要先弄清楚资本收入和营业收入之间的区别。

8.4　资本收入和营业收入

资本收入是由业主或者其他外部企业对该企业的资金投入。假如有一年朱蒂·布鲁克斯决定对她的餐馆增加投资，她把自己的1,000英镑存到了企业的银行账户上。是不是可以把这一笔钱作为当年的收益或者营业收入，从中减去费用来计算利润呢？显然不能，因为在这里企业没有赚到任何钱，只是增加了使用的资金。在账目上应该表现为：借记银行账户表示资产价值的增加，贷记资本账户表示业主投入的资金数额的增加。

同样，资金也可以来自从其他人员或者其他企业的借贷。假如朱蒂从国民金融公司借到了6,000英镑的贷款，企业也就增加了这么多的资产。这种增加当然不是赚到的收益或者营业的收入，只是增加了借来的资金供企业使用。因此它只是资本的收入而不能作为收入，不能用来减去费用来作为利润。

在银行账上（或者现金账簿上的银行栏目）记入借方，记录了增加的资产价值，在国民金融公司账上记入贷方，表示增加了这么多的负债。后者是一个贷款账户，记录外部企业投入的资金，而不是记录营业收入或者收益的收入账。

企业资本的增加也有可能是一项营业费用资本化的结果。再来看一下前一小节的例子。假如汤姆·布朗的维修工人所做的装置和设备的价值是550英镑。比起这项工程中付出的劳动报酬多出了300英镑。这300英镑不能作为企业从正常活动中赚取的收益或者营业收入，因为维修工人就是来完成资产维修的工作的。应该考虑把它作为企业资本的增加，因而为业主直接增加了企业的价值。在日记账上记录在这种情况下营业支出的资本化的账目，可以像下面这样：

收益或者收入是企业从正常的产生利润的活动中取得的钱。企业从事销售活动，销售的金额就是企业获取收益或者营业收入主要项目。其他类型的经营活动，比如会计师或者律师，从他们提供的服务中收取费用。无论哪些企业，都有可能得到一些附加的收入，把这些也作为正常的贸易活动的一部分。例如，一家商店的业主可能会把店铺上面的楼层出租出去以获取租金，或者可能会从事某项服务以获取佣金。这种额外的收入,不管怎么说，和企业从事的主要营利活动相比，通常还是比较小的。

在分清了“资本支出” 、“营业支出” 、“资本收入”和“营业收入”这些术语的意义之后，你现在已经非常清楚，在计算利润的时候什么应该包括进来，什么不应该包括进来。我们现在来看看你对这些要点掌握了多少。

练习8.2

首先写出我们在本章的开头对“利润”一词所作的定义。试试不要回头去看。然后说出下面的表述是对还是错。

（a）资本支出和营业支出都必须在计算企业的利润时包括在内。

（b）资本收入和营业收入在计算企业的利润时都不能包括在内。

（c）购买装置和设备是资本支出的一个例子。

（d）支付员工的工资是营业支出的一个例子。

（e）修理损坏了的机器是资本支出的一个例子。

（f）企业的业主得到一笔遗产并且投入到企业中去，这是营业收入的一个例子。

（g）汽车经销商卖出了一辆汽车，结果得到了营业收入。

现在应该对本章的要点总结一下。测算利润的重点是在测算利润期间内企业得到的收益或者获得收入（也就是营业收入）和发生的费用（也就是营业支出）。事实上，我们对利润的定义可以缩写为：

●营业收入减去营业支出

购买一项固定资产——资本支出——一定不能包括进来，因为它的价值将要持续一年以上的时间。资本收入也不能包括进来，因为它不是从企业的盈利活动中取得的。这种收入就像是一笔借款，来自外部的其他企业或者企业业主进一步投入的资金。

8.5　提款

另外一种经常出现而又肯定不会影响计算利润的事务就是企业的业主撤出任何他的资产作为己用。这种撤出行为被认为是“提款” 。通常最容易受到这种行为影响的资产就是现金或者银行存款。记录这种撤出事务的账目是：贷记资产账和借记资本账。资产账中记入的贷方分录反映着该资产金额的减少，而资本账中记入的借方分录反映着由于该项资产的撤出，业主在企业的投资的减少。

当一位业主比较经常地从企业撤出资金为己所用时，就需要引入一个另外的账户。这也就是所谓的提款账户，用来代替借记资本账。在这个财务年度结束的时候，这个账户借方余额的合计可以转移到资本账户上。现在举一个例子来说明一下。

在去年的三月、六月、九月和十二月的第一天，朱蒂·布鲁克斯分别从企业的银行账户中撤出了500英镑来为自己所用。到了12月31日，她把提款账户的合计转移到资本账上。这些分录的记录就是下面这样子。

注意一下从一个账户到另一个账户的转账方法。在账户的较小的一方制作一条需要转移的分录，对账户进行合计然后结清。在转账的目的账户的另一方制作一条分录来完成复式记账。当然，你仍然需要按照复式记账的规则，因为这种转账也需要一借一贷。

转账的结果就是资本账上的2,000英镑的借方分录表示业主的资本减少了这一数额；银行或者现金账上的四条贷方分录表示企业的资产减少了2,000英镑。使用了提款账户并不会隐藏企业的资产被业主拿走自己使用，因而减少了他的资本投资的事实。因此也不会对计算利润产生影响。

练习8.3

如果你理解了本章的内容，你就应该能够从下面的信息中计算出到1989年12月31日朱蒂·布鲁克斯这一年的利润。注意，列出来的信息有些是没有用处的。如果你明白了资本支出和营业支出，资本收入和营业收入之间的区别，你会发现这并不困难。

年度结束（ 1989年12月31日）

8.6　计算利润

上面这一练习测试了一下你能否计算朱蒂·布鲁克斯餐馆的利润。在这一节里，我们将把利润的概念分解为两个部分：毛利润和净利润。然后我们将研究如何建立用于测算这些利润的分录。为此我们将需要回到分类账余额去获取信息。最后，我们将再次看看资产负债表，看看利润（或亏损）如何影响企业的财务报表。

首先回来看看本书332页对于前面这个练习的答案。你将会看到在1989年朱蒂取得的利润合计是7,000英镑。事实上，更准确地说这是净利润。大多数企业，无论如何，都不会像我们这样，简单地从营业收入的合计中减去营业支出的合计来进行计算。他们引进了一个预备的步骤，先计算毛利润。

毛利润也许可以定义为销售所得的营业收入和售出货物的成本之间的差额。

自我检查

应用这一定义从前面的练习中找出和毛利润有关的信息，说出1989年朱蒂的毛利润。

只要你明白了毛利润的定义，你一定不会感到困难。要不我们再来看一个例子。我们有一个朋友名叫亨利，他在闲暇时做汽车生意，做起来也是得心应手。最近有一天他花了50英镑买了一辆旧的迷你车，在一周内就以80英镑的价格卖出。这辆迷你车带来了可观的30英镑的毛利润。

像这样一笔单独的交易，说出卖掉的这件东西的成本和得到的销售收入并不困难。但当生意变得大一点的时候，事情就变得复杂起来了。看一看下面1989年全年的信息，就知道我们讲得没错儿。

1月1日至12月31日　　　　亨利买车花了9,000英镑。

1月1日至12月31日　　　　卖车得到收入14,000英镑。

1月1日　　　　　　　　　亨利的库存车辆：两辆福特，每辆成本价500英镑。

12月31日　　　　　　　　亨利剩余的库存车辆：两辆沃克斯霍尔，每辆成本价750英镑。

乍一看你可能认为亨利1989年的毛利润是5,000英镑。就是销售得到的收入（ 14,000英镑）和购买车辆的成本（ 9,000英镑）之间的差额。等一等，再想想，可能不太对喽！

毛利润是从销售中得到的营业收入和卖出货物的成本之间的差额。如果说从销售中得到了14,000英镑的营业收入，这一点没错，但是减去9,000英镑就不对了。这一年购车的总成本是9,000英镑，但是并不是实际卖出的车的成本。这其中有两点原因。首先，1989年卖出的车中间有一些是前一年已经买来的，在年初时已经作为他存货的一部分；其次，有些在1989年购买的车辆到了年底还没有卖出去，成了12月31日结账时的存货。卖出货物的成本因此和买入货物的成本并不一样。

上面这一说明非常重要，所以你可以再仔细读一遍。为了得知亨利到底在1989年实际得到了多少毛利润，我们必须弄清卖出的车的实际成本。可以利用这样一个简单的公式：在期初存货的成本上加上存货的购货成本。这样我们就得到了可供销售的有效库存。如果我们从这个数中减去没有售出的存货——也就是结账时存货的成本——我们就得到了卖出货物实际的成本。

下面这种形式可以看得更加清楚：

●期初存货的成本价格；

●加上这一年购货的成本＝可供销售的有效库存（货物）成本；

●减去结账时存货的成本价格。

如果我们应用这一公式，根据给出的有关亨利的交易信息，来计算他在1989年卖出货物的成本，我们就能够准确地说出他在1989年的毛利润是多少。

亨利5,500英镑的毛利润看来非常不错——特别是他取得这些利润只是占用了闲暇时间。无论如何，这还不能算是他的真正的或者说是净利润，就是企业在经营中取得的营业收入的合计减去发生的营业支出的合计。到现在为止我们只减去了一项营业支出——卖出汽车的实际成本。要计算净利润，你还需要从毛利润中减去所有的其他营业支出项目。

例如，假如亨利的其他营业支出项目有：润滑油100英镑，零部件700英镑以及兼职助手的工资900英镑。他的净利润可以计算如下：

这个测算利润的账户被称之为购销损益账。下面的例子包括了1989年和亨利的经营有关的信息。

亨利·瑞夫的年度购销损益账（截至1989年12月31日）

注意：

●在标题中包括账户的名称、企业或者业主的名称以及计算利润的时间期间。

●在标注日期的时候，不能像在资产负债表上那样表示为“12月31日” ，因为它包括的计算利润的相关信息分布在一个特定的时间期间。在这个例子中的时间期间是一年，当然也不排除以六个月或者其他时间期间来计算利润。

●在账上计算毛利润的一段被认为是购销段，而计算净利润的一段被认为是损益段。有时候这些分段也可以分别出现在独立的账户上，在这种情况下计算毛利润是购销账，而计算净利润是损益账。

●上面这个账的格式只是许多可用的形式中的一种。有一种形式的购销损益账和分类账类似，借方（费用）在左边，贷方（收入）在右边。如今在实践中已经不常见了，但还是可以在某些教科书上看到这样的例子。重要的是，不管采用什么样的格式，其内容必须容易理解。现在试着做下面的练习。

练习8.4

根据下面有关朱蒂·布鲁克斯的经营信息制作一个购销损益账，时间是从1990年1月1日到1990年6月30日。

8.7　回到分类账

我们现在必须回到分类账来，看看在包括了购销损益账中出现的那些项目之后，账目会发生什么变化。就拿前面这个练习来作个例子。假定说，在朱蒂的购销损益账制作之前，已经根据她的分类账做出了下面这张试算平衡表。

需要用来计算利润的分录余额将要转移到购销损益账上。把一个数额从一个账户转移到其他账户的过程已经在本章的8.5小节里以将提款从提款账户转移到资本账户的例子演示过了。我们将再向你演示一下销售的转账是如何操作的。

朱蒂·布鲁克斯的试算平衡表（ 1990年6月30日）

不管合计是多少，这个数额都要放到小的一边，注明转账的日期和适当的摘要。然后对分录进行合计并在合计数下面划线。该账户也因此暂时关闭了，直到下一个财务期间的第一笔销售记录时才打开。

练习8.5

把朱蒂的购货账转移到购销账上。假定购货的情况是下面的样子：一月到五月，每个月用支票支付600英镑，六月份1,000英镑，信贷方式。

唯一出现复杂情况的是库存账。这是因为购销账需要两个库存数字，而在任何时候只会有一个库存余额显示在试算平衡表上。认识到这一点是非常重要的，不管怎么说，试算平衡表上的库存余额都将是一个期初库存数额。期末的库存将进行计算，数字既要记入购销账，也要记入库存账。下面表示的是在购销损益账制作完毕后，库存账将是什么样子。

不要混淆了两个都是6月30日的分录。尽管贷方分录的日期是6月30日，事实上，这是1月1日的期初库存余额数，转移到购销账上的时间是6 月30日。6月30日的期末库存是反映在借方分录上的600英镑。摘要中用的是“购销账” ，这是因为对应的分录是在那里。如同前面所提及的那样，像分类账形式的购销损益账实际上已经基本上不用了。那些对于复式记账理论情有独钟的读者可能希望看到购销部分是如何表示的。下面就是一个例子，使用的朱蒂·布鲁克斯的数字是和333页上本练习答案的数字是一样的。

朱蒂·布鲁克斯的半年度购销账（截至1987年6月30日）

期初库存、购货、销售和进货退出这些分录的方向都是同在其本身的账户上是一样的。贷方的期末库存的对应借方分录是在库存账上，在年终结算之后。账上的余额就是毛利润。这一数字和前面得出的完全一致。我们相信你也会同意这一点，尽管这个方法给出了同样的答案，得出的过程相对不同。

8.8　资产负债表

我们已经观察了一些分类账户的余额转移到购销损益账上的过程。现在我们需要研究一下在经过计算利润之后，保留在账户上的余额会发生哪些变化。

回头再来看一下本书107页上的试算平衡表，找出那些仍然有余额的账户，因为这些余额是不会转移到购销损益账上的。你应该能够识别出下面哪些账户将仍然有余额：资本、设备、家具和装置、瓷器、亚麻布和餐具、债务人、应付账款、银行存款和库存（期末余额）。你知道它们的共同之处吗？回到11页上看一眼就可以提醒你。它们都是资产负债表上的项目。

有关营业收入和营业支出的所有账户都结清以后，我们就只剩下资产账户和资金来源账户的余额了。这些账户上的余额现在可以放到资产负债表上来表示朱蒂的企业在这个财务期间的期末状况了。在我们做之前，还有最后一对儿分录需要做。就是属于业主的8,300英镑的净利润。损益账户上的这一数额必须有业主的其他账户来对应，当然应该是资本账户。

贷方分录的净利润表示朱蒂资本的增加。如果出现了亏损，就需要在资本账上用借方分录来减少她的资本余额。

当剩下的所有账户到六月底的余额都计算完毕后，资产负债表应该是这个样子：

朱蒂·布鲁克斯的资产负债表（ 1990年6月30日）

资产负债表在本书中已经很久没有出现过了，你可以到第1章中去回顾一下。你可能会认为业主的资本只表示为11,600英镑这样一个数字就行了。这是因为毕竟资本账和资产负债表上的余额是在制作了购销损益账以后其余的所有的账户余额的合计。不过无论如何，通常在实践上是要把资本账上所有的信息对应的合计都反映到资产负债表上。因此，如果朱蒂撤出了任何资产为己所用，我们也要表现出这些提款，显示她的资本的减少。

8.9　垂直的资产负债表

上面朱蒂·布鲁克斯的资产负债表是水平形式的布局格式，和你在本书前面看到的那些相同。我们再来看一下本书11页上的利文代尔总店1990年5月31日的资产负债表。这是一个很好的水平形式的资产负债表的例子，因为它全面包括了固定资产、流动资产、长期负债、流动负债和业主资本。

资产负债表反映出了这一会计等式：

资产＝资本＋负债

还可以写成更加详细的形式：

固定资产＋流动资产＝资本＋长期负债＋流动负债

现在来看一看下面这张资产负债表，使用的是同样的数字，得到的结果却略有不同。

利文代尔总店的资产负债表（ 1990年5月31日）

这是一个垂直的资产负债表的例子。和11页上的资产负债表比较一下，看一看你可以指出哪些不同之处。你需要注意的是：

1.和水平形式横向书写的会计等式不同，这是在页面上自上而下书写的。两个合计数是一上一下而不是一左一右。

2.合计数也不同。这是因为等式有些改变，由

固定资产＋流动资产＝资本＋长期负债＋流动负债变成了：

固定资产＋流动资产－流动负债＝资本＋长期负债

请记住，等式中任何一项都可以从一边移到另外一边，需要注意的是要同时改变其符号。因此当“＋”号的流动负债移到等式的另一边的时候，就变成了“-”的流动负债。

3.在这张资产负债表上有一个新的项目。就是流动资产减去流动负债的小计，标识为净流动资产，因为去掉了所有的未付的流动负债，流动资产就成为纯净的了。它有时候也被称为营运资本。

你可能已经感到奇怪，为什么需要不止一种形式的资产负债表。答案就是我们正在经历着一种转变，水平格式曾经多年占据主导地位，垂直格式只是从不久之前才开始变得更加流行起来。因此你将面对这两种格式而且必须都要明白。实际上水平形式和垂直形式会出现许多变化，无论如何，如果你能够弄明白我们已经说明的内容，你对出现的任何细微的变化就都不会感到有什么困难。最有可能发现的变化是在水平的资产负债表上。最近许多这种报表把资产放到了资金的右边。这对等式不会有任何影响，它所提供的信息也是完全一样的。

那么你应该采用哪种格式来完成你的学年作业和参加考试呢？关于学年作业你显然应该在你的老师或者讲师的指导下完成。考试也是如此，有时会给出说明和指导。例如，一道考题可能会告诉你以垂直格式来制作资产负债表。在这里，决定需要什么格式并不是问题。顶多有可能不太直接，要求你制作一张资产负债表，需要反映总的营运资本。当然，这是一种以间接的方式告诉你需要使用垂直的格式，因为正如我们已经看到的那样，只有这种格式的资产负债表才可能包括营运资本或者是流动资产减去流动负债的数字。不过，也常常会有不给你任何提示采用何种方法的情况。我要给你的建议是和我给我的学生的一样，那就是由于垂直的格式已经成为会计行业的首选，你最好是选用这种格式。你可以从本书中得到大量的制作资产负债表的练习，这就是一个很好的起点。

练习8.6

用垂直的格式重新写出（ 8.8小节中的）朱蒂·布鲁克斯的资产负债表。

在我们给出完整的例子来复习本章的内容之前，需要指出几个容易造成混淆的账户（当然也常常出现在考试题中）。

8.9.1　进货运费和销货运费

这两者都是费用，因此在各自的账户上都表现为借方余额。第一种是买进为转卖的货物所支付的运输费用；第二种是卖给客户的货物的运输费用。处理起来有一点点不同，当然是在购销损益账上。进货运费是加在购销段上，而销货运费则是和其他所有费用一样，列在损益账上。

8.9.2　销货折扣和购货折扣

由于及时支付货款而给予债务人的销货折扣是反映在损益段上。从债权人那里得到的购货折扣是作为收入反映在损益账上，和其他收入比如租金收益等一样。这种收入通常可以马上放到毛利润下面。

可能会引起争议的是，由于销货折扣是在销售货物中产生的费用，它是不是可以反映在购销段上。同样可能争议的是，购货折扣是在购货中产生的，是不是可以作为收入放到购销段上。不过在实践中一般不会这样做。

8.10　决算账单

购销损益账和资产负债表经常被看做为决算账，因为它们都是在财务年度结束时编制的。从技术面上讲，资产负债表不是账单而是一种财务报表。不过，你可以按照一般的情况来推想，当要求你制作决算账的时候，通常也会要求制作资产负债表。

实例

下面这张试算平衡表来自一个名叫弗兰克·霍尔顿的零售商。要求你为他编制截至1990年8月31日的年度购销损益账，以及同一天的资产负债表。

注意：

●1990年8月31日的库存价值是12,000英镑。

●有些余额是结合在一起的，例如贸易债务人和债权人。凭你对分类账余额的了解，你应该可以决定哪个数字代表的是哪个项目。

解决方案如下：

弗兰克·霍尔顿的年度购销损益账（截至1990年8月31日）

弗兰克·霍尔顿的资产负债表（ 1990年8月31日）

练习8.7

选出相关的信息编制从1990年7月1日到I990年12月31日期间汤姆·埃文斯杂货店的购销损益账。

练习8.8

下面是有关A.布朗的企业截至1990年10月31日的六个月的经营信息：期初库存4,870英镑；购货23,450英镑；销售46,920英镑；销货退回980英镑；进货退出689英镑；进货运费667英镑；期末库存6,870英镑。

（a）编制垂直的购销账。

（b）编制水平格式分类账形式的购销账。

（c）编制了10月31日的资产负债表以后的库存账是什么样子，请表示出来。

练习8.9

下面的试算平衡表是来自F.维特布雷德的账目，时间是1990年5月31日。

1990年5月31日的库存价值8,560英镑。

编制截至1990年5月31日维特布雷德的年度购销损益账，以及同一天的资产负债表。

练习8.10

分析下面的试算平衡表，然后编制截至1990年5月31日的年度财务决算单。

B.怀特的试算平衡表（ 1990年5月31日）

注意：5月31日的库存价值是9,185英镑。