第三节 财务分析的内容
1．什么是预算管理分析?
预算管理分析主要用于反映和评价医院预算执行结果，便于主管部门(或举办单位)对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。
2．预算管理的分析指标有哪些?
医院预算管理分析指标有预算执行率、财政专项拨款执行率两类。
3．什么是预算执行率?
预算执行率包括预算收入执行率和预算支出执行率两个指标，反映医院预算管理水平。
(1)预算收入执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额×100%
(2)预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额×100%
4．什么是财政专项拨款执行率?
财政专项拨款执行率=本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入×100%
财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出的执行进度。
5．什么是结余和风险管理分析?分析指标有哪些?
结余和风险管理分析主要反映医院收支管理水平以及对财务风险的控制情况。反映医院结余和风险管理的指标主要有业务收支结余率、资产负债率、流动比率、速动比率。
(1)业务收支结余率
业务收支结余率=业务收支结余/(医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入)×100%
业务收支结余率反映了医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院的业务收入与成本费用控制的关系，以及医院的管理水平、技术状况等。
(2)资产负债率
资产负债率=负债总额/资产总额×100%
资产负债率揭示了医院资产与负债的依存关系，反映医院的资产中借债筹资的比重。一般来讲，在医院的管理中，鉴于医院的性质及特点，资产负债率不应太高。医院应结合行业发展趋势、所处竞争环境和技术发展状况等客观条件，确定一个合适的水平。
(3)流动比率
流动比率=流动资产/流动负债×100%
流动比率揭示流动资产与流动负债的对应程度，考察医院短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。一般地讲，鉴于医院的特点，医院的流动负债不应过高，医院应贯彻适度举债的原则，负债不宜过高，以免影响医院正常业务开展。
(4)速动比率
速动比率=速动资产/流动负债×100%
速动比率反映医院在某一时点运用随时可以变现资产偿付到期债务的能力。医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较流动比率更能准确、可靠地评价医院资产的流动性及其短期偿债能力。
6．什么是医院的运营能力?
医院运营能力是指医院基于外部市场的约束，通过人力、财力、物力资源的有效组合而对医院财务目标所产生作用的大小。资产运营能力是对医院获利能力的补充，通过对医院资产质量和资产运营能力指标的分析，有助于评价医院驾驭所拥有的经济资源的能力，从而可以对医院的资产管理水平予以正确评价，并为医院提高经济效益指明方向。
7．反映和评价医院资产运营能力的指标有哪些?
反映和评价医院资产运营能力的指标主要有总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等。
(1)总资产周转率
总资产周转率=(医疗收入+其他收入)/平均总资产
总资产周转率又称资产周转次数，反映医院总体资产的平均运作效率，通常表示总资产在一年中周转的次数。周转次数越多，表明运营能力越强;反之，说明医院的运营能力较差。
(2)流动资产周转率
流动资产周转率=(医疗收入+其他收入)/平均流动资产
流动资产周转率反映医院流动资产周转速度和流动资产利用效果。医院一定期间的流动资产的周转次数越多，说明医院的流动资产利用效果越好;反之，说明医院的流动资产的运营能力较差。
(3)应收账款周转天数
应收账款周转天数=(平均应收账款余额×365)/医疗收入
应收账款周转天数反映医院应收账款的流动速度。应收账款在医院的流动资产中占有很大份额，医院应加强应收账款的管理，因为应收账款对于医院而言是一种风险和成本，包括坏账损失、管理成本、收账成本、资金的时间成本。
(4)存货周转率
存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料、其他材料支出/平均存货支出
存货周转率反映医院取得的药品、卫生材料、其他材料投入医疗服务等各个环节的效率，体现管理水平。存货过多会浪费资金，同时还可能造成存货过期、变质;存货过少则会影响医院的正常医疗活动。因此，医院应根据医疗服务的规律确定最佳存货水平。
8．什么是成本管理分析?
成本管理分析主要反映医院成本费用管理水平以及病人费用控制水平，同时也反映医院对于资源的配置和使用效率状况。反映医院成本管理的指标主要有门诊与住院两个方面的指标。
9．门诊成本指标有哪些?
(1)每门诊人次收入
每门诊人次收入=门诊收入/门诊人次
每门诊人次收入对于病人来说反映了病人所承担的费用水平;对于医院来说反映医院单位服务量的收入水平。这一指标的高低应该同医院的技术水平、医疗质量相适应。
(2)每门诊人次成本
每门诊人次成本=门诊成本/门诊人次
每门诊人次成本反映医院对于门诊成本的管理水平，一般此指标越低，说明医院的成本管理水平越高，医院的经济效益越好。
(3)门诊收入成本率
门诊收入成本率=每门诊人次成本/每门诊人次收入×100%
门诊收入成本率反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。
10．住院成本指标有哪些?
(1)每出院人次收入
每出院人次收入=住院收入/出院人次
每出院人次收入对于病人来说反映了病人住院所承担的费用水平;对于医院来说反映医院单位服务量的收入水平。这一指标的高低反映医院的技术、质量及管理水平。
(2)每出院人次成本
每出院人次成本=住院成本/出院人次
每出院人次成本反映医院对于住院成本的管理水平，一般地讲此指标越低，说明医院的成本管理水平越高，医院的经济效益越好。
(3)住院收入成本率
住院收入成本率=每出院人次成本/每出院人次收入×100%
住院收入成本率反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。
11．什么是收入结构分析?
收支结构分析反映医院收入以及支出的结构，可以从构成方面来分析与评价医院的收入及成本的管理水平。常用的指标有人员经费支出比率、公用经费支出比率、管理费用率、药品及卫生材料支出率、药品收入占医疗收入比重等。
12．什么是人员经费支出比率?
人员经费支出比率=人员经费/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%
人员经费支出比率反映医院人力资源配置的合理性及薪酬水平高低，也可以反映医院的支出结构是否合理。通过与以前年度比较可以判断医院支出结构变化是否合理;与同类型的医院横向对比，可以了解本单位与先进单位的差距。对医院人员经费支出比率的分析，应结合医院特点、技术状况、人力资源配置以及薪酬政策来分析比较。医院应合理配置人力资源，优化人员结构，避免超编及人浮于事现象，以免人员经费挤占公用经费支出，影响医院正常业务的开展。
13．什么是公用经费支出比率?
公用经费支出比率=公用经费/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%
公用经费支出比率反映医院的商品与服务支出水平。公用经费支出在医院的支出中占有很大的比重，加强对公用经费支出的管理对于提高医院的经济效益具有重要意义。
14．什么是管理费用率?
管理费用率=管理费用/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%
管理费用率反映医院的管理水平和管理效率。与以前年度比较可以了解医院管理费用的变化情况;与其他医院比较，可以找出差距，有利于控制医院的管理费用开支，提高医院的经济效益。
15．什么是药品、卫生材料支出率?
药品、卫生材料支出率=(药品支出+卫生材料支出)/(医疗支出+管理费用+其他支出)×100%
药品、卫生材料支出率反映医院在开展医疗服务过程中的药品、卫生材料的耗费程度。与以前年度相比可以了解医院对于药品、卫生材料使用的趋势变化;与同规模的医院比较，可以找出本单位在药品、卫生材料使用方面存在的问题，以便加强管理，科学合理地使用药品及卫生材料，以免给病人带来不合理的经济负担。在分析中，也可以分别计算药品、卫生材料的支出率，这样有利于进一步返现问题，便于管理。
16．什么是药品收入占医疗收入比重?
药品收入占医疗收入比重=药品收入/医疗收入×100%
药品收入占医疗收入比重反映医院对于药品使用的状况。一般地讲，医院的药品收入比重同医院的规模相关，规模越大，药品收入的比重越低;反之，越高。同时，药品收入比重还同医院的技术结构以及药品使用的合理性有关。通过与以前年度相比，可以发现医院在药品购置、使用方面存在的不合理现象，有助于及时发现问题，及时纠正;通过与其他同规模的医院相比也可以分析本单位的技术状况以及在药品购置、使用等方面存在的问题。
17．什么是医院的发展能力?分析指标有哪些?
医院的发展能力，也称医院的成长性，是指医院通过自身的医疗服务活动，不断积累扩大的发展潜能。从医院财务角度看，反映医院发展能力的指标主要有总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率。
18．什么是总资产增长率?
总资产增长率=(期末总资产－期初总资产)/期初总资产×100%
总资产增长率从医院资产总量方面来反映医院的发展能力，表明医院规模水平对医院发展潜力的影响。该指标越高，表明医院在一个营业周期内资产规模扩张的速度越快，但应注意资产规模扩张的结构、质量、医院发展能力以及举债的风险程度等，避免资产规模的盲目扩张。
19．什么是净资产增长率?
净资产增长率=(期末净资产－期初净资产)/期初净资产×100%
净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力。净资产增长率大于零，是医院健康发展的标志，其增长速度展示了医院的发展潜力。该指标若是负值，则表明医院的净资产受到侵蚀，应引起注意。
20．什么是固定资产净值率?
固定资产净值率=固定资产净值/固定资产原值×100%
固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度，体现了医院固定资产更新的快慢和持续的发展能力。一般地讲，该指标越高，表明固定资产比较新，可以为医院服务的时间较长，对未来发展的准备比较充足，发展潜力大。
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