结转和结余的会计核算

一、行政单位的财政拨款结转

（一）财政拨款结转的内容

行政单位的财政拨款结转是行政单位财政拨款收入和支出的差额所形成的结转资金，是属于单位预算已经执行但尚未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。按照我国政府部门预算管理的要求，财政拨款收入分为基本支出拨款和项目支出拨款，财政拨款支出分为基本支出和项目支出，相应的收支相抵后形成的结转资金也需要进行划分，分为基本支出结转和项目支出结转。

我国的政府部门预算中，比较固定的一个内容是基本支出预算以及相应的基本支出拨款，它是行政单位为了履行行政职能而必需的经费保障，包括人员经费和公用经费。基本支出结转是行政单位的基本支出拨款和相应的基本支出相抵减后的余额的累计滚存资金，行政单位的基本支出结转在下一年度需要继续用于维持行政单位支出运行和完成日常工作任务。

基本支出结转资金原则上结转到下一年度继续使用，且只能用于人员经费支出和日常公用经费支出。

相对于政府部门预算中的基本支出预算来说，部门预算中还有项目支出预算拨款，是专门用于完成特定的工作任务的专项拨款。项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其相应支出相抵减后的余额的累计滚存资金，其在下一年度需要继续用于特定的工作任务。按照相关规定，项目支出结转原则上不得调整用途，即需要按照原用途下年继续使用，确需调整的，应当报同级财政部门审批。

根据财政拨款结转形成的时间的不同，可以分为当年结转资金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本年度财政拨款收入和支出相抵减后形成的结转资金；累计结转资金是行政单位历年累计财政拨款结转资金。按照相关规定，连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完成的剩余财政项目资金，则视同结余资金管理。现实工作中若同级财政有专门的管理规定，则按照其规定执行。

（二）财政拨款结转的科目设置

行政单位应当设置“财政拨款结转”会计科目，核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转两大类。本科目属于净资产类会计科目，贷方登记财政拨款结转数的增加，借方登记财政拨款结转数的减少，期末余额在贷方，反映行政单位滚存的财政拨款结转资金数额。

行政单位还应当设置“基本支出结转”“项目支出结转”两个明细科目进行二级核算。在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”科目下按照具体的项目进行明细账核算。

行政单位的财政拨款一般是公共财政预算拨款，但是有的行政单位还有政府性基金预算拨款、社会保险基金预算拨款等其他种类的财政拨款，对于有两种或者两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。

根据财政拨款结转变动的原因，行政单位还可以设置“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”“剩余结转”等明细科目，进行相关的明细核算。其中，收支转账是指财政拨款收入和支出转入财政拨款结转；结余转账是指项目完成后将结转资金转至财政拨款结余；年初余额调整是指差错更正、以前年度支出收回等原因调整财政拨款结转；归集上缴是指将结转资金上缴财政；归集调入是指主管部门按规定从其他单位调入财政拨款结余资金；单位内部调剂是指经财政部门批准对单位内部的项目结余资金进行调剂使用；剩余结转是指将所有原因的结转和调整全部转入剩余结余，从而整体反映单位的滚存财政拨款结转资金数。

如果同级财政部门规定全部结转至下一年度继续使用，没有归集上缴、归集调入等事项，则不需要设置相应的明细科目进行会计核算。

（三）财政拨款结转的会计处理

1.结转本年财政拨款收入和支出

（1）每年年度终了，行政单位应当将财政拨款收入本年发生额转入财政拨款结转，借记“财政拨款收入—基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细，贷记“财政拨款结转—基本支出结转、项目支出结转”科目及其明细。

（2）每年年度终了，行政单位应当将本年度财政拨款形成的支出发生额转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转—基本支出结转、项目支出结转”科目及其明细，贷记“经费支出—财政拨款支出—基本支出、项目支出”科目及其明细。

按照行政单位会计制度的要求，各项收支的结转工作在“年末”统一进行，在月末则不需要对各项收入和支出进行结转。这样就会带来问题，在编制月度资产负债表时，由于收入和支出尚未结转，导致直接按资产、负债和净资产类科目余额编制的资产负债表不平，也就是表中的资产方合计不等于负债和净资产方的合计。为了编制报表的需要，行政单位要对“财政拨款结转”“其他资金结转结余”等结转项目，根据本月收支科目的发生额进行计算调整。所以在实际业务工作中，可以参考事业单位的做法，在月末进行收支转账。

【例18－1】某行政单位年终“财政拨款收入”科目和“经费支出—财政拨款支出”科目的本年发生额如下：

通过上述结转可以看出，该行政单位的项目拨款结转为负数，说明当年收入小于当年支出，或者说是使用了年初财政拨款结转的数额、单位内部调剂使用的数额等。待最后转入后面所要讲述的“剩余结余”明细科目后，累计余额反映了财政拨款结转历年的滚存余额。

2.调整财政拨款结转

（1）调整以前年度财政拨款结转。行政单位因为发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额，借记有关科目，贷记“财政拨款结转—年初余额调整”科目；按照实际调减财政拨款结转的金额，借记“财政拨款结转—年初余额调整”科目，贷记有关科目。

（2）单位内部调剂结余资金。行政单位报经同级财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成的项目等，按调整的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目及其明细，贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目及其明细。

（3）上缴财政拨款结转。行政单位按照规定上缴财政拨款结转资金时，按实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记“财政拨款结转—归集上缴”科目及其明细，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（4）从其他单位调入财政拨款结余资金。行政单位按照规定，从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数，借记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款结转—归集调入”科目及其明细。

（5）完成项目的结转资金转入财政拨款结余。行政单位在会计年度终了时，完成上述财政拨款收支转账之后，对各项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转—结余结转—项目支出结转”科目及其明细，贷记“财政拨款结余—结余转账”科目及其明细。由于基本支出结转的余额不能转入财政拨款结余，所以财政拨款结余只包括项目支出结余。

【例18－2】某行政单位今年发现在去年年末及时处置授权支付预算指标数大于下达数时，两者之间的差额少计算了8000元，具体是基本支出中的日常公用经费数额少计。

分析：根据上述资料，可以判断去年年末同时少记录了财政应返还额度和财政拨款收入各8000元，在去年年末结账时，财政拨款结转的数额也就少了8000元。故而在今年发现的时候要对去年发生的这一差错进行更正。

【例18－3】某行政单位报经同级财政部门批准同意，将单位的某A专项结余资金6700元调整用于C专项项目工作。

【例18－4】某行政单位按照规定上缴财政拨款结转资金590000元，相应的零余额用款额度按规定注销。

【例18－5】某行政单位按规定从上级行政单位调入一笔财政拨款结余资金76000元，专项用于某项急需开展的工作。同级财政部门已经批准同意，并将相应款项已下达至单位的零余额账户。

【例18－6】某行政单位年终完成了财政拨款收支的结转，并对各项目执行情况进行分析发现，某专项项目已经完成但是仍有结转余额4200元。将各项目余额转入财政拨款结余。

3.年末冲销有关明细科目余额

行政单位在年末收支转账和调整完成之后，应当将“财政拨款结转”科目所属的“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目，也就是说，除了“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应该没有余额。

【例18－7】某行政单位年度终了，将上述明细科目余额转入“剩余结余”明细科目，那么上述明细科目的余额为零。

二、行政单位的财政拨款结余

（一）财政拨款结余的内容

行政单位的财政拨款结余是其当年预算工作目标已经完成，或者因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。基本支出结转的余额留在下一年度继续使用，用于维持正常运行和完成日常工作任务，不存在结余的问题，即基本支出拨款没有结余资金，只有结转资金。行政单位的财政拨款结余是财政拨款的项目支出的结余。

行政单位的财政拨款结余按照时间形成的不同，分为当年结余资金和累计结余资金。当年结余资金是行政单位本年度预算拨款收入与其相应的支出相抵减后形成的结余资金。累计结余资金是行政单位截至期末形成的历年的累计财政拨款结余资金。

行政单位的项目支出结余要按照规定使用，或统筹用于编制以后年度部门预算，或按照统计财政部门的规定在单位内部、部门之间调剂使用。

（二）财政拨款结余的科目设置

行政单位应当设置“财政拨款结余”科目，核算行政单位滚存的财政拨款项目支出的结余资金。本科目属于净资产类会计科目，贷方登记财政拨款结余的增加数，借方登记财政拨款结余的减少数，期末余额在贷方，反映行政单位滚存的财政拨款结余资金数额。

行政单位的财政拨款一般是公共财政预算拨款，但是有的行政单位还有政府性基金预算拨款、社会保险基金预算拨款等其他种类的财政拨款，对于有两种或者两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别设置“公共财政预算”“政府性基金预算”等明细科目，进行明细核算。

根据财政拨款结余变动的原因，行政单位还可以设置“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细科目，进行相关的明细核算。其中，结余转账是指项目完成后从结转资金转至财政拨款结余；年初余额调整是指差错更正、以前年度支出收回等原因调整财政拨款结余；归集上缴是指将结转资金上缴财政；单位内部调剂是指经财政部门批准对的单位内部的项目结余资金调整用于基本支出或者其他未完成的项目支出；剩余结余是指将所属的明细科目余额转入剩余结余明细科目，从而整体反映单位的滚存财政拨款结余资金数。

明细科目的设置可以根据具体的情况和管理需要进行。在变动原因上的明细科目账，与财政拨款结转相比，财政拨款结余少了“收支转账”“归集调入”两个明细项。在单位预算管理层面，由于财政拨款结余只是项目支出的结余，就只需要按照具体项目和功能分类进行明细核算。

（三）财政拨款结余的会计处理

1.调整财政拨款结余

（1）调整以前年度财政拨款结余。行政单位因为发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额，借记有关科目，贷记“财政拨款结余—年初余额调整”科目；按照实际调减财政拨款结转的金额，借记“财政拨款结余—年初余额调整”科目，贷记有关科目。

（2）上缴财政拨款结转。行政单位按照规定上缴财政拨款结余资金时，按实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记“财政拨款结余—归集上缴”科目及其明细，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（3）单位内部调剂结余资金。行政单位报经同级财政部门批准将本单位完成的项目结余资金调整用于基本支出或者用于其他未完成的项目等，按批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目及其明细，贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目及其明细。

（4）完成项目的结转资金转入财政拨款结余。行政单位在会计年度终了时，对财政拨款各项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目，借记“财政拨款结转—结余结转—项目支出结转”科目及其明细，贷记“财政拨款结余—结余转账”科目及其明细。由于基本支出结转的余额不能转入财政拨款结余，所以财政拨款结余仅仅包括项目支出结余。

【例18－8】某行政单位本年查账发现，去年在使用以前年度财政直接支付额度而发生的一项目支出13000元时，本应该是贷记“财政应返还额度”，而误作为“财政拨款收入”。该项目已经完成结束。

分析：根据上述资料，可以判断去年多记录了财政应返还额度和财政拨款收入各13000元，在去年年末结账时，财政拨款结余的数额也就多了13000元。行政单位在今年发现的时候要对去年发生的这一差错进行更正。

【例18－9】某行政单位按照规定上缴财政拨款结余资金26800元，相应的财政直接支付用款额度按规定已核销。

【例18－10】某行政单位报经同级财政部门批准同意，将单位的M专项结余资金15000元调整用于N专项项目工作。

【例18－11】某行政单位年终对各项目执行情况进行分析发现，某专项项目已经完成但是仍有结转余额96200元。将各项目余额转入财政拨款结余。

2.年末冲销有关明细科目余额

行政单位在年末收支转账和调整完成之后，应当将“财政拨款结转”科目所属的“收支转账”“结余转账”“年初余额调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目，也就是说，除了“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应该没有余额。

【例18－12】某行政单位年度终了，将上述明细科目余额转入“剩余结余”明细科目，那么上述明细科目的余额为零。

三、行政单位的其他资金结转结余

（一）其他资金结转结余的内容

行政单位的其他资金结转结余是除了财政拨款收支之外的各项收支相抵减后剩余的滚存资金。对于行政单位而言，其履行职能的资金来源是财政拨款，而财政拨款以外的其他资金所占的比重非常之小，故而其他资金形成的结转结余的业务内容也就比较少，涉及金额比较小，财政的关注度相对较低一些，所以会计制度中未像财政拨款资金那样区分财政拨款结转和财政拨款结余，只是笼统地作为其他资金结转结余进行管理。行政单位其他资金结转结余包括项目结转和非项目结余。

行政单位其他资金项目结转是行政单位除财政拨款收支以外的项目资金收入和相应支出相抵减后剩余的滚存资金。年末项目结转需要区分已完成项目和未完成项目，并按照拨款单位的要求进行管理。对于年末已经完成的项目，剩余的资金或者缴回原拨款单位，或者报经批准留归本单位使用；年末未完成项目的结转资金，要结转下一年度继续用于本项目的各项支出。

行政单位其他资金非项目结余是行政单位除财政拨款收支以外的非项目资金收入和相应支出相抵减后剩余的滚存资金。其他资金非项目结余使用较为灵活一些，可以用于补充项目资金，可以在单位内部进行调剂使用。

（二）其他资金结转结余的科目设置

行政单位应当设置“其他资金结转结余”会计科目，核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目属于净资产类会计科目，贷方登记其他资金收入结转数额、其他资金结余转入数额，借方登记其他资金支出结转数额、其他资金结余缴回或转出数额，期末贷方余额，反映行政单位滚存的各项非财政拨款资金结转结余数额。

行政单位应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别核算项目资金和非项目资金的明细情况。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细账的核算。与财政拨款结转和财政拨款结余科目一样，“其他资金结转结余”科目也可以根据管理需要按照其他资金结转结余的变动原因，分别设置“收支转账”“年初余额调整”“结余调剂”“剩余结转结余”等明细科目，进行明细账的核算。

（三）其他资金结转结余的会计处理

1.结转本年其他资金收入和支出

（1）每年年末，行政单位应当将其他收入中，项目资金本年发生额转入其他资金结转结余，借记“其他收入”科目及其明细，贷记“其他资金结转结余—项目结转—收支转账”科目；同时将其他收入中非项目资金收入本年发生额转入他资金结转结余，借记“其他收入”科目及其明细，贷记“其他资金结转结余—非项目结余—收支转账”科目。

（2）每年年末，行政单位应当将其他支出中的项目支出本年发生额转入其他资金结转结余，借记“其他资金结转结余—项目结转”科目及其明细，贷记“经费支出—其他资金支出—项目支出”科目及其明细、“拨出经费—项目支出”科目及其明细；同时将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入其他资金结转结余，借记“其他资金结转结余—非项目结转”科目及其明细，贷记“经费支出—其他资金支出—基本支出”科目及其明细、“拨出经费—基本支出”科目及其明细。

【例18－13】某行政单位年末其他收入和其他资金支出的本年发生额如下：

2.调整其他资金结转结余

（1）调整以前年度其他资金结转结余。行政单位因为发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结转结余的，按照实际调增其他资金结转结余的金额，借记有关科目，贷记“其他资金结转结余—年初余额调整”科目及其明细；按照实际调减的金额，借记“其他资金结转结余—年初余额调整”科目及其明细，贷记有关科目。

（2）缴回或转出项目结余。行政单位在会计年度终了时，完成上述其他资金收支转账之后，对各项目的执行情况进行分析，区分年末已经完成项目和尚未完成项目，在此基础上，对完成项目的剩余资金根据不同情况进行账务处理，对于需要缴回原出资单位的资金，借记“其他资金结转结余—项目结转—结余调剂”科目及其明细，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。对于将剩余项目资金留归本单位用于其他非项目用途的，按照剩余项目资金金额，借记“其他资金结转结余—项目结转—结余调剂”科目及其明细，贷记“其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂”科目。

（3）用非项目资金补充项目资金。行政单位可以用非项目资金结余补充项目资金，调整用于其他未完成的项目，按调整的金额，借记“其他资金结转结余—非项目结余—结余调剂”科目，贷记“其他资金结转结余—项目结转—结余调剂”科目及其明细。

【例18－14】某行政单位去年发生一笔无法偿付的其他应付款1000元，经批准予以核销，即借记“其他应付款”，贷记“其他收入”。但是今年发现误将金额记录为100元，即少记录了900元，这一错误导致去年其他资金结转结余少记录900元。该资金属于行政单位的非项目资金，可以安排用于基本支出。

【例18－15】某行政单位按照规定上缴其他资金结转结余资金53000元，通过银行存款缴回。

【例18－16】某行政单位用非项目资金结余3200元补充项目资金。

3.年末冲销有关明细科目余额

行政单位在对其他资金年末收支转账和调整完成之后，应当将“其他资金结转结余”科目所属的“收支转账”“年初余额调整”“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目，转账后，除了“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应该没有余额。

【例18－17】某行政单位年度终了，将上述明细科目余额转入“剩余结余”明细科目，那么上述明细科目的余额为零。