财政国库支付执行机构会计

一、财政国库支付执行机构的业务特点

财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。目前，在国家财政部层面，财政国库支付执行机构称为国库支付中心；在地方层面，有的称国库支付局，有的也称国库支付中心。财政国库支付执行机构的主要业务特点，是按规定办理财政资金的支付，并及时将财政资金的支付情况向财政国库管理机构报告。财政国库支付执行机构办理财政资金支付的方式有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。在财政直接支付方式下，财政国库支付执行机构通过财政部门在商业银行开设的财政零余额账户将财政资金支付给收款人；在财政授权支付方式下，财政国库支付执行机构通过预算单位在商业银行开设的单位零余额账户将财政资金支付给收款人；在财政实拨资金方式下，财政国库支付执行机构直接通过国库存款账户将财政资金拨付到预算单位的银行存款账户。财政直接支付方式和财政授权支付方式为财政国库单一账户制度下的两种财政资金支付方式。财政国库支付执行机构在办理财政资金支付业务时，一方面，需要加强对有关预算单位预算执行的监督，使有关预算单位切实按照经批准的部门预算和资金使用计划以及财政资金支付方式使用财政资金；另一方面，需要加强与人民银行国库、财政零余额账户代理银行、预算单位零余额账户代理银行、预算单位等相关单位的合作，确保财政资金及时、有效、正确地实现支付，并确保财政资金支付信息的正确无误。财政国库支付执行机构在按规定办理了财政资金的支付业务后，需要及时将财政资金的支付情况，通过报送《预算支出结算清单》及其他相关凭证的方式，向财政国库管理机构或财政总预算会计报告。在中央政府层面，财政国库管理机构为财政部国库司；在地方政府层面，财政国库管理机构为财政厅或财政局国库处、国库科等。财政总预算会计设在财政国库管理机构。

二、财政国库支付执行机构的会计核算

财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算执行《财政总预算会计制度》。根据财政国库支付执行机构的业务特点，会计核算时需要设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。其中，“财政零余额账户存款”科目用于核算财政部门在代理银行开设的财政零余额账户发生的结算业务。“已结报支出”科目用于核算已用财政国库资金结清的支出业务。财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向收款人拨付财政资金时，借记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，贷记“财政零余额账户存款”科目；财政零余额账户代理银行于向收款人划款当日向人民银行国库清算资金、收回垫付款项，财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付款项时，借记“财政零余额账户存款”科目，贷记“已结报支出”科目。当天资金结算后，“一般预算支出”、“基金预算支出”科目的借方余额合计数等于“已结报支出”科目的贷方余额合计数，“财政零余额账户存款”科目的余额为零。年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时，借记“已结报支出”科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。结账后，“一般预算支出”、“基金预算支出”、“已结报支出”科目的余额均为零。“财政零余额账户存款”科目和“已结报支出”科目均为财政资金结算过渡科目。其中，“财政零余额账户存款”科目反映财政零余额账户代理银行与财政资金的收款人间，以及财政零余额账户代理银行与人民银行国库间的财政资金结算关系；“已结报支出”科目反映财政零余额账户代理银行与人民银行国库间的财政资金结算关系。“财政零余额账户存款”科目每日资金清算后余额均为零；“已结报支出”科目年终结账后余额为零。

例1　某市财政国库支付执行机构通过财政零余额账户采用财政直接支付方式为某预算单位支付以一般预算安排的款项68500元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

例2　续上例1，该市财政国库支付执行机构于财政直接支付当日编制《预算支出结算清单》。其中，采用财政直接支付方式支付的财政资金数为68500元。该《预算支出结算清单》已与人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构向财政国库管理机构报送该《预算支出结算清单》。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

例3　财政国库支付执行机构收到预算单位代理银行报来的《财政支出日报表》。其中，预算单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金14600元。经与人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

例4　年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出”337000元，“一般预算支出”322000元，“基金预算支出”15000元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：