库存商品核算知识

(一)库存商品核算的内容

1．制造业的库存商品的核算

制造业的库存商品包括用于对外销售的库存自制半成品和库存产成品; 商业企业的库存商品是指购入用来销售的各种物品。库存商品的完工后，填制“成本计算单”、“产品成本汇总表”，由生产部门填制产品入库存单，据以验收入库。库存商品的发出主要是对外销售发出，另外还有些被在建工程或福利部门领用及对外投资、捐赠等。

仓库保管部门要依据商品出库凭证(发货单)发出商品，商品出库凭证一般由销售部门或领用部门填制。商品出库凭证一式多联，一联由填制部门留存，一联作为仓库的发货凭证并登记保管账，一联送会计部门作为核算的依据。

企业一般在月末计算产品成本，所以，平时只在“库存商品明细账”上登记库存产品的收入、发出和结存数量，期末才能计算出完工入库产品成本并登记入账。为了加强对完工入库产品的管理，及时办理产品入库手续并登记入账，企业应在仓库和会计部门各设一套明细账。

仓库按库存商品产品的品种、规格设置一套数量明细账，由仓库保管员根据库存商品产品的出、入库凭证逐笔登记数量，并及时结算其结存余额。

会计部门按库存商品产品的品种、规格设置一套数量金额式明细账，期末再根据结转完工入库产品成本的记账凭证及其所附的原始凭证登记库存商品的发出数量和实际成本。在明细账中具体登记方法视发出库存商品的计价方法(如先进先出法、月末一次加权平均法等)确定。库存商品的核算按实际成本计价。

2．商品流通企业库存商品的核算

商品流通企业批发商品一般采用毛利率法核算。

商品流通企业零售商品一般采用售价金额核算法核算。

(1)毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下:

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

这一方法是商品流通企业批发商品常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。批发商品计算本期商品销售成本和期末库存商品成本也可采用个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。

【例4-6】 顺昌公司2011年5月1日乙类商品库存100000元，本月购进50000元，本月销售收入106000元，发生销售折让6000元，上月该类商品的毛利率20%，计算5月销售成本和期末库存商品成本。

销售毛利=本期销售净额×上期毛利率=(106000-6000) ×20%=20000(元)

本期商品销售成本=(106000-6000) -20000=80000(元)

期末库存商品成本=期初库存商品成本+本期入库商品成本-本期发出商品成本

=100000+50000-80000=70000(元)

会计分录:

借: 主营业务成本 80000

贷: 库存商品 80000

【例4-7】 洪发批发企业第一季度A类商品销售收入为5000000元，其销售成本为4000000元; 4月份该类商品销售收入为200000元，计算A商品4月份商品销售成本。

A商品第一季度毛利率=［(5000000-4000000) ÷5000000］×100% =20%

4月份A商品销售成本=200000×(1-20%) =160000(元)

(2)售价金额核算法(即售价法)。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

其核算步骤如下:

①购入商品入库时，按售价入库。

②本期商品的销售收入在销售时按含税售价确认收入; 同时按售价结转成本。

③期末，计算商品进售差价率，计算本期销售商品应分摊的商品进销差价，结转本期销售商品应分摊的商品进销差价。公式为:

本期销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

④期末，计算对已确认的收入进行价税分离，确认增值税销项税额。

不含税收入=含税收入÷(1+17%)

增值税销项税额=不含税收入×17%

企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等)，由于经营商品品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用售价金额核算法。

【例4-8】 某商场2011年5月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。计算进销差价率和已销商品应分摊的商品进销差价。

商品进销差价率=［(110-100) +(90-75)］÷(110+90) ×100%=12．5%

已销商品应分摊进销差价=120×12．5%=15(万元)

本期销售商品成本=120-15=105(万元)

期末结存商品成本=100+75-105=70(万元)

结转已销商品成本的分录:

①借: 主营业务成本 1200000

贷: 库存商品 1200000

结转商品进销差价的分录:

②借: 商品进销差价 150000

贷: 主营业务成本 150000

(二)库存商品核算的会计分录