对外投资核算知识

(一)金融资产投资

企业从事投资活动的目的和渠道是多元的，或为了资金增值，或出于企业发展战略、风险管理要求等其他利益的考虑。一般来说，通过金融市场交易获取的股票、债券、基金等，构成企业的金融资产投资。

按照企业会计准则的规定，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。其中一些内容已在其他项目任务中作了介绍，本项目任务中不再涉及。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

(2)持有至到期投资;

(3)贷款和应收账款;

(4)可供出售金融资产。

本项目任务中主要介绍以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和持有至到期投资的核算。

(二)长期股权投资

长期股权投资是企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资包括以下四个方面:

(1)对子公司的投资。即投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有被投资单位50%以上表决权股份，是母公司拥有控制权的最明显标志。

(2)对合营企业投资。即投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。

(3)对联营企业的投资。即投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业拥有被投资单位的20%～50%的表决权股份时，一般被认为对被投资单位具有重大影响。

(4)投资企业业持有被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。