利润核算知识

(一)利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润相关计算公式如下:

1．营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益( -公允价值变动损失) +投资收益( -投资损失)

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

2．利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失。

3．净利润

净利润=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

(二)营业外收入的核算

营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、政府补助、确实无法支付的应付款等。

其中: 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。固定资产处置利得，指企业处置固定资产所取得的价款和变价收入，扣除处置固定资产的账面价值、清理税费后的净收益; 无形资产处置利得，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除出售无形资产的账面价值及相关税费后的净收益。

盘盈利得，主要指现金盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。

企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的营业外收入，期末结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

【例9-9】 腾飞公司2011年10月31日将报废固定资产的清理净收益20000元转作营业外收入。

会计分录如下:

借: 固定资产清理 20000

贷: 营业外收入 20000

(三)营业外支出的核算

营业外支出主要包括: 非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失等。

其中: 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。固定资产处置损失，指企业处置固定资产所取得的价款和变价收入不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理税费后的净损失; 无形资产处置损失，指企业出售无形资产所取得的价款不足以抵补出售无形资产的账面价值及相关税费后的净损失。

盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。

罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。

【例9-10】 腾飞公司2011年10月31日用银行存款支付税款滞纳金5000元。

会计分录如下:

借: 营业外支出 5000

贷: 银行存款 5000

(四)所得税费用的核算

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的。计算公式为:

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除的项目金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的为弥补亏损和国债利息收入等。

企业当期所得税的计算公式为: 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

【例9-11】 腾飞公司2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为20000000元，所得税税率为25%。经查实，当年营业外支出中有100000元为税款滞纳金，本年收到的国库券利息收入200000元。假定该公司本年无其他纳税调整因素。

分析: 按税法规定滞纳金是纳税调整增加额，国库券利息收入免交所得税，是纳税调整减少额。腾飞公司当期所得税的计算如下:

当期应纳税所得额=20000000+100000-200000=19900000(元)

当期应交所得税额=19900000×25%=4975000(元)

本期应交所得税编制的会计分录如下:

借: 所得税费用 4975000

贷: 应交税费——应交所得税 4975000

(五)本年利润的核算

企业应设置“本年利润”账户，核算企业在本年内实现的净利润(或发生的亏损)。期末，将各收入、收益、利得账户的余额转入“本年利润”账户的贷方; 将各成本、费用、损失账户的余额转入“本年利润”账户的借方，结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期产生的净亏损。年度终了将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”账户无余额。在会计处理上，对于本月利润总额和本年利润可以采用账结法和表结法两种方式。

1．账结法

账结法是指每月月末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，损益类账户月末无余额，“本年利润”账户的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。

2．表结法

表结法是指每月月末不结转本年利润，只有在年末时才将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。在表结法下，每月结转时，结出各损益类账户的本年累计余额，并逐渐填列利润表中“本年累计数”栏目的有关项目，然后再减去上月利润表中的“本年累计数”，其差额就是本月有关项目的数字。在运用表结法时，“本年利润”账户平时不使用，只在年终使用。

(六)利润分配的核算

1．利润分配的原则

利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配利润。

2．利润分配的顺序

(1)弥补以前年度亏损。企业发生的亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但连续弥补期限不得超过五年。超过五年的亏损用税后净利润弥补。只有可供分配利润大于零时，企业才能进行后续分配。

(2)提取盈余公积。公司应按当年税后利润扣除弥补以前年度亏损的10%提取法定盈余公积，当企业法定盈余公积金累计达注册资本的50%以上时可不再提取。法定盈余公积金可以用于弥补亏损、扩大再生产或者转增资本、分配股利。

公司从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会或股东大会决议，可以从税后利润中提取任意盈余公积。

(3)向投资者分配利润。

(七)利润核算的会计分录

续上表