会计计量属性选择与会计信息失真的防范

会计计量属性选择与上述三类会计信息失真都或多或少地有所联系，因此，以下结合会计计量属性选择来分析这三类会计信息失真的防范。

1.会计计量属性选择与会计信息规则性失真的防范

如前所述，会计计量属性的选择，既包括特定主体的选择，也包括社会的选择。前者是指特定会计主体在会计规范允许的范围内，根据不同的交易和事项，对具体资产或负债项目进行的计量属性选择。而后者是指社会有关利益方斗争和协调后的集体行为，这种集体行为，往往通过会计规范制定机构以制定会计规范的方式来进行会计计量属性的社会选择。因此，会计计量属性的社会选择可以说是会计规则中的一部分。

根据上述对会计信息规则性失真原因的分析，在会计计量属性选择上可以注意以下几点以助于防范会计信息的规则性失真:

第一，尽可能防止会计规则制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在的偏差。按照吴联生(2003)的解释，会计域秩序包括资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容^[17]。因此，为了有助于减少会计规则制定者将会计域秩序转变为会计规则的过程中存在的偏差，应尽可能地克服知识的相对性和人的有限认知理性。加强会计计量属性选择的理论研究，以及广为宣传介绍各种会计计量属性，在会计规则中选取最能反映资源和收益价值的计量属性等等都应该是不错的措施。

第二，加强对会计规则中会计计量属性选择的经济后果的研究，选择“中立性”的会计计量属性，避免利益集团的干扰。例如，在收到有关各方对即将发布的会计规则的反馈意见时，对意见的考虑要了解其背景。

第三，克服在会计规则制定时对会计计量属性选择的“路径依赖”情况。体现在会计规则中会计计量属性选择的“路径依赖”情况主要有两个极端。一是由于历史成本计量属性长期以来的广泛使用，在制定新会计规则时可能还是运用历史成本;二是由于公允价值计量属性在近些年来以美国为代表的倡导和推广，有可能导致会计规则中对公允价值的激进采用，而忽略应用条件和环境。因此，必须克服在会计规则制定时对会计计量属性选择的“路径依赖”情况，一定要结合具体的会计环境及会计计量属性的特征选择合适的计量属性。

第四，加强对会计计量属性选择等方面的基础理论研究，从而降低制定会计规则时的成本，扩大会计规则的涵盖面，从而防范会计信息的规则性失真。

第五，对于实务中较难把握的计量属性，辅以详细的准则应用指南和解释，以避免会计规则执行时的偏差。

2.会计计量属性选择与会计信息违规性失真的防范

出于利益的驱动，会计信息违规性失真的表现形式往往体现在利润操纵上。我国财政部之所以在2001年修订债务重组等准则，将曾经引入的公允价值束之高阁，其中一个很重要的原因就是当时我国资本市场存在严重的利润操纵现象，而这与公允价值的采用有着密切的关系。一些企业出于包装上市、配股、避免摘牌等利益目的，利用债务重组、资产置换等手段，与特定交易方随意确定资产和负债的所谓“公允价值”，从而随意调节利润。这实际上是会计计量属性的特定主体选择出现了偏差，虽然看上去好像是在会计规范允许的范围之内，但实质却是故意违反会计规则。应该说这与公允价值等计量属性本身是没有关系的，只是要与适用环境相匹配。这种行为可以通过加强对公允价值运用的监管等措施予以防范。

与会计计量属性密切相关的另一种利润操纵方式就是利得交易(Gain Trading)行为。利得交易是指对于企业已经出现的利得和损失，管理当局通过选择其实现的时间和金额来控制报告期间的净收益。^[18]这种利得交易行为主要出现在历史成本计量模式下。由于历史成本计量属性下，在初始确认后不再反映被计量项目的价值变化，企业就有可能为了提高本期收益而先出售公允价值超过成本的资产以确认出售利得，而将公允价值低于成本的资产继续持有以避免确认出售损失。这种行为可以通过对资产的后续确认要求选择可实现净值或公允价值等计量属性而消除。

3.会计计量属性选择与会计信息行为性失真的防范

如上所述，会计信息的行为性失真主要是因为存在着人的有限理性所导致的。而会计规则执行人对会计规则的理解程度是会计规则能够被正确实施的前提。因此，结合会计计量属性选择来谈会计信息行为性失真的防范的话，还是离不开会计规则执行人对会计规则中选择的会计计量属性的理解。为了有助于理解，会计规则中涉及的会计计量属性含义必须清晰确切，在不同的会计规则中的同一会计计量属性的概念要一致。在这方面，美国FASB制定的财务会计准则可以算是一个反例，如第三章中所述，在不同的财务会计准则中，FASB给出了不同的公允价值定义，这必然会引起会计规则执行人的无所适从或误解，从而影响会计信息的产出。另一方面，加强对会计计量属性含义的宣传培训及其应用的指导，也会有助于会计规则执行人尽快正确理解会计规则中的会计计量属性，从而防范会计信息行为性失真。

综上所述，在会计计量属性选择上采取必要的措施在一定程度上可以有效防范会计信息失真，因此，加强对会计计量属性选择的研究对于会计实务也是具有较大的意义的。