关于大企业税收风险防范管理的思考

保定市地税局　史艳玲　王新文

为了贯彻总局、省局大企业税收服务与管理工作的总体要求，坚持依法治税，优化纳税服务，实行专业管理，防范税务风险，我市大企业管理部门，立足实际，积极探索适合我市大企业税收征管模式，以切实提高大企业税法遵从度为目标，尝试在帮助大企业建立和完善税务风险控制方面进行了Ж 的探索，取得了一定的成效。

一、大企业建立和完善税务风险控制的现实意义

大企业一般内控严密，财务核算健全，纳税遵从能力较强。同时，大企业管理区别于中小企业和重点税源户管理的显著特点就是大企业涉税问题的复杂性，集中体现在企业跨国交易、税收筹划、跨地区的集团式经营和商务模式的不断创新等方面。对于企业而言，面临的税务风险主要表现为两种形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及其他法律处罚；另一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关税收优惠政策，多缴纳了税款。目前，税务风险已经引起企业特别是大型企业的高度重视，许多大型企业开始更关注于公司治理结构和内部控制，把纳税遵从作为公司治理和内部控制的重要内容，促使企业致力于“自我约束”的纳税遵从。

二、保定市大企业税收风险防范的现状分析

根据总局下发的《大企业核对名册》统计，我市共有总局定点联系企业574户，省局定点联系企业5户。市局对大企业的内控制度建立和执行情况进行了调查，从调查情况看，大多数大企业建立了内控制度，部分企业内控较严，执行规范，但仍普遍存在内控中对税务风险的控制明显不足的现状。

1.企业没有从公司战略层面考虑税务风险控制，管理层、员工缺乏税务风险控制的意识和责任。我市所辖的这些大企业大多数是一些在保设立的子公司，内控建设大部分是照搬母公司规范，考虑的是母公司所在的要求，对子公司内控规范、税务风险管理要求缺乏通盘考虑，认为子公司只要按母公司要求行事即可，不需要在当地建立税收管理专业团队，缺乏与当地税务机关的沟通，尤其在特定诉求的解决、疑难税收政策的适用、风险内控建设等方面，更缺乏与税务机关的专业沟通。

2.缺少对企业董事、经理和管理层依法履行职责的监督，不能形成科学有效的职责分工和制衡机制。虽然多数企业对日常税务风险控制较好，但对重大或特定税务风险（如关联交易、股权转让、对外支付等跨国税务风险）缺乏认识和专业判断能力，既没有将这些风险纳入管理体系，也没有事先考虑应对预案。

3.个别大企业的内控系统纯属摆设。内控管理的生命力在于与日常管理体系的结合，而非两张皮。一个企业完善的内控制度应真正实现“以风险为导向，以流程为纽带，以内控为抓手，以制度为基础”的四位一体。

三、税务部门应对大企业税务风险的途径和方法

目前税务部门对企业的风险管理大多侧重于纳税评估、税务检查等事后管理方式，纳税人付出的代价往往较大。为了降低征纳成本，加强对大企业的事前税务管理显得尤为重要。我们认为税务部门应从以下五个方面入手，引导大企业合理控制税务风险。

1.健全大企业税收管理系统，规范大企业税务管理机构，提高专业水准和管理效率。大企业是重点税源户，应进一步明确大企业管理机构的设置。各级税务机关要确定辖区内不同层次的管理服务重点。原则上对确定为本级定点联系的大企业，税务机关要进行以税收分析、税收评估、税收监控和税收检查4项内容为主的征管情况分析和征纳信息收集，以┏ 定对本级定点联系大企业的管理重点和服务内容。对于本级定点联系的大企业属于上一级大企业分支机构的，本级税务机关一方面要不折不扣地落实上级的管理和服务要求；另一方面也要及时将本局对分支机构的管理和服务情况进行上报，特别要及时上报企业的政策执行诉求和管理要求，以实现统一规范的管理和服务目标。

2.提升管理员素质，建立健全岗位责任制，为大企业管理和服务提供人才保障。要根据大企业情况，明确各级大企业管理人员数量，明确大企业管理人员的基本条件，建立一支专业的大企业税收管理团队；立足现实，坚持“专业化管理、个性化服务、管理和服务并重”的理念，采用“请进来、走出去”的方式，大力开展专业技能岗位培训，针对大企业的特点，重点进行财务分析、电算化会计、纳税评估和防范税收风险分析方面的培训，特别是要、大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，能找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。

3.统一大企业管理服务制度，提供个性化服务。大企业管理积聚的是以个性化服务为导向的客户服务、风险管理为导向的风险识别分析和反避税为主的风险应对等核心职能，要按照税务风险管理的总构架，创新税收管理员制度，合理分解税收管理员的管理职责，把税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险防控应对等专业化程度较高的风险管理职能，从属地的税收管理职能中分离出来；把制度性安排、事务性管理服务职能保留在属地管理的职能中；把综合素质较好的税收管理员配置到风险等级高、业务复杂程度高、综合技术要求高的专业管理岗位。

4.建立大企业税收管理与服务平台，实现信息共享。面对企业高度的信息化，没有相应的管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前，综合征管软件中缺乏对大型企业组织结构关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持。因此，建立大企业税源管理和分析平台是十分重要的。要重点建立大企业组织机构、管理企业的基础资料库和大企业的申报资料库、大企业的税收管理分析模型。与此同时，还要加强企业和税务主管部门的互动和协调，定期举办培训和上门宣传，定期纳税评估等多种办法和手段，逐步提高企业的纳税意识。

5.提高税企双方对大企业风险管理的认识。税务部门层面：首先纳税人自觉遵从水平的提升是税务部门追求的最基本的工作成效。其次，因税务部门的资源有限，为实现效益最大化，应实施分类管理和风险导向的管理模式。最后，因大企业的税收遵从风险与其他企业不同，应采取相适应的管理对策。纳税人层面：一是合规、避免触犯法律是企业发展生存的前提；二是内部控制是大企业管理的必需；三是涉税问题是大企业必须控制的重要风险。

四、大企业税收风险防范控制管理的成效

1.对大企业的了解更加全面深刻。通过建立税收管理指标体系，及时掌握了大企业经济税收状况。

2.大企业和国际税收管理潜在的风险得到了识别和应对。通过税收风险排序、识别和应对，有效控制了大企业和国际税收涉税风险。

3.团队管理得到了有效加强。通过人力资源的优化组合，大企业和国际税收管理人员的协作能力、执行能力明显增强，团队的表率和示范作用得到有效发挥。

4.促进了征纳双方的和谐。通过强化管理，优化服务，促进了大企业纳税遵从度和办税满意度的大幅提升。