世界范围内个人所得税的改革

20世纪80年代以来，西方发达国家相继展开了大规模的税制改革，其核心是所得税改革，以个人所得税改革为重心，把实现公平与效率等作为目标，对个人所得税制进行了改革和调整。朝着“拓宽税基、降低税率、减少档次、简化税制”的基本方向发展。

在调整个人所得税的过程中，各国竭力促进经济复苏，推动新经济发展，各国国内经济形势开始趋好也给减税和改革提供了经济基础。这次税制改革最初是从英国开始的，相继美、加、日等国对税制大动手术，其中以美国的改革力度最大。

1986年美国政府提出了在其历史上堪称最重要的一个关于个人所得税制改革的方案，具体表现在合并税率档次、降低高收入者的档次税率，即将11%—50%的14级税率改为15%和28%的2级税率，最高边际税率由50%降为28%，即使加上5%的附加税，总的税率也仅为33%。各发达国家相继步美国的后尘，进行大规模个人所得税的税改，其他国家的税制改革步伐便大大加快了。世界许多国家，尤其是西方国家纷纷仿效，形成了一股全球性的税改浪潮，世界由此掀起了前所未有的减税狂潮。此次世界性税制改革具有一个非常明显的特点，即涉及范围的广泛性和改革方向的一致性都是空前的，基本趋势是朝着“宽税基、低税率、少优惠、严管理”的方向发展，各国都在减少税率档次、降低各档次的边际效率、通过堵塞税法漏洞来扩大税基等方面作了大的改革。同时，各国在税收制度、征税方法上的趋同一定程度上说明全球经济的相互依赖性在日益加强，各国政府高度重视借鉴彼此的经济管理经验。当然，20世纪80年代至今，区域经济一体化的发展也同样使各国选择本国税制结构时，越来越多地受到国际牵制。当然，这并不排除各国在税收制度的具体细节规定上互有差异，以及在本国经济发展的某一特殊阶段奉行特定的税收制度与政策。

20世纪80年代的税制改革动因是多方面的。其一，财政困境的压力。各国面对巨额的财政赤字，一方面力图通过改变税制，开辟新的税项以增加财政收入，实现收支平衡；另一方面则期望通过减税刺激经济增长，使税基扩大最终达到实质性增税的目的。其二，经济效益增长的客观需要。个人所得税税负沉重，不利于私人储蓄、提高私人的购买能力和投资能力，促使各国从更深的层次上进行税制改革，以减税刺激经济增长。其三，税制本身的原因。改革前的税制没有能够很好贯彻公平原则，所得税税率过高，尤其是边际税率过高，高税率对投资和储蓄都产生了负面影响，不利于经济的发展，也造成过多的非规范性税收优惠、税前扣除等。为此，必须革除税制过于复杂的弊端，以便于税政管理。尽管各国的政治经济状况存在差异，但是各国税制改革的趋势是基本一致的。这次税制改革简化了税制，调整和降低了税率，增强了所得税的中性，使税负更加公平。

进入90年代以后，西方各国又进行了新的一轮税制改革，相继推出了税制改革的方案。美国、法国、英国、德国、意大利、比利时、日本等国家从90年代初期开始都不同程度地对税制进行了新的调整，尽管从总体看改革力度不大，但它清楚地表明了各国政府力图维持正常的经济增长的经济政策目标；也表明了各国政府运用财政税收政策调控经济的措施日益灵活化、多元化、综合化，水平也在不断提高。突出的特征是各国以强化政府职能、加强宏观预算调控能力为基本手段，同时减少其他方面的干预，以增税为主，兼有减税措施的税制结构调整，但是，一定程度地增税并没有使税收收入在短期内增加，各国依然面对财政赤字的巨大压力。90年代中后期，发达国家经济普遍走出低谷，开始逐步推出以减税为核心的各类税制改革方案。

21世纪以来，是各主要发达国家开始普遍大幅度削减所得税税率的时期，但在具体措施上各有差异。2000年，德国财政部公布的税制改革方案，将最高边际税率由2000年的51%降至2001年的48．5%；法国2000年8月的减税方案，将最高税率由2000年的53．25%降至2001年的52．75%；荷兰2001年的税制改革方案中，将工作以及拥有主要居所而获取的所得收益的最高边际税率从60%降至52%。2006年，美国联邦个人所得税的最高税率从39．6%降至35%。2007年，日本也对个人所得税进行了改革，在中央个人所得税和地方个人所得税（即住民税）方面进行了税率调整。

2008年席卷全球的金融海啸带来各国减税的浪潮。“扩大税基，降低税率”依然是个人所得税改革的主旋律。