核定征收的作用及其操作中容易出现的执法风险点

第二节　核定征收的作用及其操作中容易出现的执法风险点

2008年总局《关于加强企业所得税管理的意见》明确提出“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”24字原则，把“分类管理”确定为企业所得税管理的基本方法，要求在属地管理的基础上，充分考虑纳税人税源规模、财务核算状况、纳税方式、纳税信誉等级、存续年限等因素，可以按照相关政策的规定采用核定征收的方式分类管理企业所得税。在具体实践中，核定征收的作用主要有：

一是核定征收是强化中小企业管理的有效手段。由于中小型企业占所得税税源户数的主体，在税收管理资源有限的情况下，面对所得税年度汇算清缴、减免税优惠管理、资产损失管理、建立时间性差异台账等大量工作，基层税务机关没有力量也没有精力开展精细化管理，容易形成"什么都要管却什么都管不好"的尴尬局面。核定征收方法在一定程度上适应了当前税务部门面临的企业财务核算不规范、管理资源有限、征管人员业务水平参差不齐这一现状，有利于强化小企业所得税管理，堵塞管理漏洞。有资料表明，全国核定征收企业所得税的比例接近30%，这意味着各地在所得税征管实践中不约而同地把核定征收作为对中小企业所得税管理的有效手段。

二是在某种程度上有利于公平税负。企业所得税应纳税额的大小取决于企业利润，在大多数小企业财务核算不健全和缺乏有效的外部约束监督机制的情况下，实行查账征收可能会出现"申报利润大的多征，申报利润小的少征，申报亏损的不征"的现象，影响了税负的公平或者实现了没有税负的低水平公平。事实上中小企业同质化的较多，管理出的效益也并不明显，同行业或类似行业同规模和同等收入水平的企业利润率大体相当，单对收入或成本一个数据进行核定，不但易于控制，并且该数据信息失真相比查账征收情况下的利润数据失真来说对所得税的影响小得多，因此，实行核定征收在某种程度上更有利于公平税负。

三是核定征收方式减轻了征纳双方税收成本。小企业数量众多，户管压力较大，如果一律实施查账征收，对于企业数量密集的地区来说，税务机关税收成本难以承受，管理成果和管理效率也不容乐观；另一方面，大部分小企业处于起步阶段，聘用能力较强具有一定资质的专职财务人员一时难以成为现实。所以实行核定征收，既符合小企业财务核算实际，也降低了税收成本，减轻了企业的负担。

核定征收管理中也存在着税务机关自由裁量权过大、部分高利润企业通过选择核定征收规避税收负担等风险。主要表现是：

1.征收范围人为划定的风险。核定征收作为一种所得税征收管理方式，其先决条件是对不设置、未设置账簿或拒不提供纳税资料等符合法律条件难以查账征收的纳税人才能实行的一种征收方式，但基层税务机关在执行中，有的把核定征收面纳入了考核范畴，以核定征收户数的多寡作为衡量征管质量高低的标准，有的为防止企业避税，对连续亏损或小型企业统一实行核定征收，人为地扩大了核定征收的范围，加大了税收执法风险。

2.法律责任归属转移的风险。对企业采取“一刀切”等方法核定应纳税额，为企业逃避纳税义务提供了便利，一方面是一些生产经营利润较高，实际应税所得率高于税务机关核定应税所得率的企业，会设法寻求采取核定征收方式交纳企业所得税以达到少缴税款目的，而规避风险偷税。另一方面是一些已达到查账征收条件的企业不及时申报，导致稽查中发现其有明显的偷、逃税行为，但由于其采用了核定征收方式，应税所得率或税额都是由税务机关核定的，法律责任由企业转移到了税务机关。

3.自由裁量权过大引发的风险。虽然总局在《企业所得税核定征收办法》中明确了其六个适用条件，但核定征收的鉴定标准和宽严尺度掌握在基层单位和税收管理员手中，执行中由于受政策理解、信息来源、税源状况等客观因素和人情关系等主观因素的影响，各基层单位间、国地税间掌握不统一，这就造成同一地区、同一行业、同一规模的两个企业税负不可避免地会存在一定差异，既影响了税收执法的公正性、公平性和合理性，也容易引发税企争议，导致管理风险的产生。

4.税务人员因素产生的风险。在日常管理中，少数人员缺乏责任心和法制观念，作风漂浮，工作被动应付，核定应纳税额或应税所得率时调查不实，有时出于方便纳税人考虑或其他目的，操作不规范，随意简化程序，导致核定的应纳税额或应税所得率与企业实际经营效率差距较大，造成企业税负不公或少缴应纳税款，形成管理风险。

5.管理措施不到位带来的风险。由于有些税务机关可能存在的所得税管理精细化管理程度不高，信息化应用水平相对滞后，信息资源不能及时共享，导致管理人员对纳税人经营情况掌握不及时、不全面，对纳税人经营变化缺乏了解和分析，造成工作相互脱节，管理不到位，核定税款低于纳税人实际应纳税款等情形，在一定程度上形成了执法风险。

6.财务核算薄弱加大了管理风险。企业所得税是以企业财务核算为基础的。而一些小型企业采用兼职人员办税或直系亲属代办财务，在核算工作中，有的对偷漏税问题存在“查出来是国家的，查不出来是自己的”侥幸心理，有的唯企业老板意见是从，财务核算与企业实际经营脱离，不能真实、准确的反映其经营成果。同时，大量现金交易的存在，企业隐瞒收入，账外经营等等，加大了所得税管理风险。