我国小企业内部控制存在的问题及对策

云南省财经职业学院　廖峻波

摘　要：目前，我国会计理论界已经对内部控制在企业管理和企业会计工作中的重要地位有了比较明确的认识。首先，本文提出在我国市场经济的新形势下，会计应有两大职能，即反映（核算）与控制，而内部控制是控制职能的核心。其次，本文认为目前我国小企业内部控制薄弱，分析了我国小企业内部控制存在的问题。最后，本文从小企业内部控制的原则及小企业应当建立的基本内部控制制度入手，提出了小企业完善内部控制的对策。

关键词：小企业　内部控制　内部控制方法

一、内部控制在会计工作中的重要地位

2008年5月22日，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业，小企业和其他单位可以参照《企业内部控制基本规范》建立与实施内部控制。这个规范的发布与实施，标志着我国会计理论界已经对内部控制在企业管理和企业会计工作中的重要地位有了比较明确的认识，但是，笔者仍然认为对内部控制在企业会计工作中的重要地位有进一步阐述的必要。

内部控制是在一定的环境下，企业为了提高经营效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。内部控制在我国，是一个引入概念。我国两千多年来都是儒家的人治与人性本善的假设。这种模式最大的弊端就在于缺乏平等的利益集团或政治权力与国家权力间的横向控制，从而滋生“独裁”与“专制”，实际上就是缺乏国家层面上的内部控制。而内部控制实际上是与人性本恶论联系在一起的，即假设企业内部员工都是不正直、不道德的，这样必须建立一套完善的内部控制体系来加以防范，于是内部控制就出现了。

在我国市场经济的新形势下，会计应有两大职能：反映（核算）与控制。但是，在我国于1999年重新修订的《会计法》中，仍然把会计的职能定义为反映（核算）与监督。在会计监督职能中，要求会计机构、会计人员对违反会计法和企业会计准则规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。可是，在市场经济条件下，要求会计人员站在国家立场上对本企业实行监督，实际上是将会计这一内部管理活动人为地从企业内部分离出来，理论上讲不通，实际操作中也存在很多困难，这是因为会计人员并不具备监督者应有的独立地位，还人为地加大了会计人员的责任。笔者认为，应该将“监督”职能让位于“控制”职能，即会计人员应当以企业经营管理目标为依据，对企业的经济活动实施内部控制。同时，因为企业负责人也是希望企业能够不断提高经济效益，实现企业经营管理目标，而要做到这一点，就必须建立健全企业的内部控制。这样，我们就把企业负责人和企业会计人员的目标统一到一起，这对企业的经营管理是很有利的。至于要求企业遵守《会计法》和《企业会计准则》，出具真实、合法的财务会计报告，笔者认为这应该是企业负责人的责任。这样，还可以促使企业负责人尽量去理解《会计法》和《企业会计准则》的内容，从而使企业负责人不断提高自身素质。

只要我们把会计的职能定义为反映（核算）与控制，我们就能够看出内部控制在会计工作中的重要地位了。也就是说，首先，会计要核算企业交易，处理并加工成财务信息，并将处理结果提供给决策者使用；其次，会计要以企业经营管理目标为依据，建立健全内部控制，并保证内部控制的贯彻落实。这样，内部控制实际上就是会计工作的一个组成部分，好的会计人员不但要会进行会计核算，更要会进行内部控制。

二、我国小企业内部控制存在的问题

目前，我国小企业数量很多。据不完全统计，我国中小企业数量占全部企业数量的99%以上，小企业在国民经济中所占地位日益重要，在上缴税金、解决就业方面做出了很大的贡献。但同时，每年我国也有大量的小企业破产倒闭。究其原因，小企业自身管理制度不健全，内部控制混乱，据统计，有83%的小企业倒闭与此有关。我国小企业内部控制薄弱，具体表现为以下几个方面。

（一）企业负责人内部控制意识淡薄，内部人控制现象严重

一些小企业的单位负责人授意、指使、强令，导致会计人员唯命是从；另外，会计控制职能在经济利益驱使下弱化甚至消逝，不能发挥应当发挥的作用。那么，是内部控制本身的过错吗？显然不是。内部控制应该是企业的一种自觉行为，如果企业负责人自身就不重视内部控制甚至串通舞弊，那么任何内部控制都可能流于形式。

但必须指出，内部控制尽管就其实质应当是企业自身的自觉行动，但并不等于企业漠视内部控制建设、严重背离内部控制原则进行非法活动也是企业自己的事情，别人不能管或者管不了。恰恰相反，无论任何企业，只要不依照国家有关法规、政策建立健全内部控制并贯彻执行，就要受到外部监管部门的检查和处罚。因为企业的这种行为可能危机到债权人、国家、企业职工和其他利益相关者的合法权益。

（二）会计人员素质不高，企业内部缺乏成文的内部控制制度

小企业的会计人员普遍素质不高，导致企业内部资金管理制度、存货管理制度、固定资产管理制度、成本核算制度、销售管理制度等内控制度不健全。有的企业虽然也可能有其中的一两项制度，但从没有认真执行过，导致小企业财产流失，浪费严重，经营管理混乱，有的企业甚至因此而破产倒闭。

（三）不相容职务分工有限

小企业由于人数少，不可能像大中型企业一样做到严格的职责分工。在很多情况下，一个人可能要兼任好几项工作，一些不相容职务也可能由一个人担任。如记账与核对，总账与明细账，验收与保管等不相容职务都由一个人担任。本来，在这种情况下，只要业主通过对职工的工作进行严密的监督与复核，也可以弥补合理分工的不足。但在实际工作中，有的业主由于缺乏必要的内控意识，连不相容职务的概念都不懂，导致内部员工竞相舞弊，管理混乱。

（四）企业缺乏对外披露真实信息的动力

小企业由于自身利益的原因，往往都有两套账，有的甚至是税务一套账，工商一套账，银行一套账，搞到最后，连自己真实的一套账都搞不清楚是什么样的了。这样，小企业缺乏对外披露真实信息的动力。

由于以上原因，都导致了小企业内部控制混乱，小企业的发展受到严重影响。

三、完善我国小企业内部控制的对策

我国目前小企业的内部控制薄弱，那么，如何完善小企业内部控制呢？以下，笔者就小企业内部控制的原则及小企业应当建立的基本内部控制制度进行一些说明。

（一）小企业内部控制的原则

1.领导（业主）重视的原则

要在小企业中保证内部控制的实施，首先取决于企业领导（业主）对内部控制的重视程度。因为内部控制本身也有局限性，其中主要表现就是企业领导（业主）对控制的随意性或相互串通、搞内部人控制，使内部控制失效。因此，加强对企业领导（业主）的内部控制宣传，提高他们自觉执行内部控制制度的意识，显得尤为重要。同时，企业领导（业主）要重视内部控制制度的制定与执行，要认识到内部控制与其自身利益密切相关，因为内部控制的目标之一就是提高企业的经营效率，保证经济业务的有效执行，确保企业经营管理目标的实现。内部控制的另一个目标是保证企业资产的安全完整，而这在任何情况下，对任何企业来说都是非常重要的。

2.一切从实际出发的原则

小企业行业众多，不同的小企业差异很大。因此，小企业内部控制的建立，应当一切从实际出发，不能照搬其他企业，尤其是大企业的做法，而应该结合自身的行业、规模、业务特点，灵活地制定本企业的内部控制制度。

3.成本效益的原则

小企业规模较小，资源有限。因此，如何通过各种途径降低控制成本，用有限的资源完善内部控制，就成为每一家小企业必须考虑的问题。

4.重点控制的原则

小企业应利用有限的资源，在重点环节、重要风险领域实行重点控制，提高内部控制的效率。

5.直接控制与间接控制的原则

小企业应当采用直接控制与间接控制相结合，企业领导（业主）应当直接参与重要业务环节的内部控制，并加强对内控的检查与监督。

6.全员控制的原则

全员控制是现代内部控制的特征，小企业也不例外。只有全体员工都具有良好的内部控制意识并能落实到具体工作中，小企业才能实现良好的内部控制。

（二）小企业应当建立的基本内部控制制度

由于成本的限制，小企业一般不可能像大企业一样建立全面的内部控制，但对于一些基本的内部控制，并不能以成本效益为由而不去建立实施。实际上，建立实施一些基本的内部控制，其带来的效益应该是远远大于成本的。笔者认为，小企业中应当建立如下的一些基本内部控制制度。

1.不相容职务的合理分工制度

所谓不相容职务是指两项或两项以上的职务交由一人承担时，发生错弊的可能性将会大大增加，或发生错弊后可以由本人进行掩盖的职务。某项经济业务的授权批准、执行、记录以及维护保管相关的资产应该指派给不同的个人或部门。例如，生产控制和计划部门批准采购货物，采购人员负责采购货物，会计部门记录已收到的货物，仓库人员则负责该货物的保管工作。某项经济业务执行包括的各个步骤应该指派给不同的个人或部门。例如，企业在执行销售业务时，应将销售的授权、发货、运货、开票、收款等工作派给不同部门或人员。某些会计工作的职责应分工。例如，记录银行存款收入和支出的人员不应负责编制银行存款余额调节表。

小企业在进行不相容职务的合理分工时，在符合成本效益原则的基础上，也应尽量做到不相容职务分离，避免一个人负责某项业务的整个过程，最大限度地避免错误或舞弊的发生。对于出纳、会计、仓库保管等不相容职务，尽量安排不同的人员担任。在确实无法对不相容职务分工的情况下，也应建立交叉复核、业主定期复核等补偿制度。

2.财产物资的定期盘点制度

定期盘点财产物资是为了保证账实相符。当盘点发现账面资产与实存资产有差异时，应进行调查处理，并调整账面资产，使其与实存资产一致。

小企业应定期盘点存货、固定资产等实物资产，并与账面记录比较，如果有缺损现象，应及时查明原因。

3.合理授权制度

合理授权是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行。授权方式有一般授权和特别授权之分。前者指授权处理常规性的经济业务；而后者则指授权处理非常规性经济业务。例如，企业信用部门可以经过授权批准对符合信用条件的顾客进行赊销，但是，当对不符合信用条件的个别顾客进行赊销时，则可能要经过企业负责人的特别批准才能执行。

小企业应划分各部门员工的职责与权限，对未经授权的交易应报批后方能处理。

4.资金管理制度

小企业应当建立严格的资金管理制度。现金收支应符合现金管理规定，每日收入现金应及时送存银行。现金应定期盘点，盘点时出纳及财务主管（一般为业主）必须在场，以保证现金账实相符。加强支票管理，建立支票申领制度。定期取得银行对账单，并由不接触银行存款收支及记录的人员编制银行存款余额调节表。

5.购销管理制度

小企业应当建立购销管理制度。对于采购，应明确采购的审批权限，建立严格的验收保管制度。对于销售，应将销售的授权、发货、开票、收款等工作分派给不同的部门和人员，并与购货方经常核对应收账款的回收情况。

6.预算制度

小企业应编制必要的预算，如资金预算、固定资产预算等。并在期末将实际数与预算数进行对比，找出差距并查明原因。

7.成本控制制度

小企业应制定成本费用的标准，并在期末进行成本费用分析，找出差异并查明原因。

8.内部审计制度

小企业一般没有专门的内部审计机构，可以将审计工作外包给会计师事务所，定期对企业的报表和账目进行审计，检查是否存在错误或舞弊。

参考文献：

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