会计准则闭环工作机制

(一)概念

会计规范是指人们在从事与会计有关的活动时，所应遵循的约束性或指导性的行为准则。从会计规范的形成看，可以分为两大类: 一类是在实践中自发形成的，另一类是人们通过一定程序方式制定的。前者是人们在会计活动中逐步形成的习惯、规则和惯例，它是非强制性的; 后者则是由权威人士或专业机构在自发形成的惯例基础上经过归纳、提炼、抽象及引申后形成的。

会计规范体系是会计法律、法规、制度等的总称，是指国家权力机关或其他授权机构制定的，用于规范会计核算实务，规范会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系规范性文件的总和。它们构成了我国会计从业人员必须遵守的职业纪律和规范。目前，我国会计规范体系由会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度(会计部门规章和会计规范性文件)三个层次构成。

(二)会计规范体系的作用

建立健全会计规范体系，是做好会计工作的前提条件，也是解决目前会计信息失真问题的措施之一，会计规范体系的作用主要体现在以下几个方面。

1．会计规范体系是会计人员从事会计工作、提供会计信息的基本依据

会计规范体系既包括采用法律形式的具有强制性特征的会计规范，也包括采取自律形式的具有自主性特征的会计规范。会计信息的产生不能是随意的和无规则的，否则，会计信息对于使用者就毫无意义，甚至会由于其误导作用而成为社会的危害。因此，会计规范体系为设计合理有效的会计工作与行为模式及会计人员对外提供会计信息提供了依据。

2．会计规范体系为评价会计行为确定了客观标准

会计规范是会计信息使用者评价会计工作和会计信息质量的基本依据。由于会计信息的生成与有关各方的经济利益密切相关，而且会计信息的使用者分布在社会各方，会计信息的使用者必然关注会计工作的质量，对特定会计行为及其行为结果持肯定还是否定态度，是对还是错，是好还是坏，都要求在全社会范围内用一个基本一致的标准，对会计工作的质量作出评价。

3．会计规范体系是维护社会经济秩序的一种重要工作

全社会统一的会计规范体系是市场经济运行规则的一个组成部分，它是社会各方从事与企业有关的经济活动和从事相应经济决策的重要基础，对于国家维护和保证财政利益、进行宏观经济调控、管理国有资产都具有十分重要的作用。

(三)会计规范体系的基本内容

1．会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。会计法律由《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)和《中华人民共和国注册会计师法》构成。《会计法》主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任做出了详细规定，它是一切会计工作的根本大法。会计法规、会计准则、会计制度和其他有关法规的制定必须依据《会计法》。

2．会计行政法规

会计行政法规是指由国家最高行政管理机关——国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定的依据是《会计法》，其权威性和法律效力仅次于会计法律，它通常以条例、办法、规定等具体名称出现。如: 1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》、1992年11月16日国务院批准且同月30日财政部发布的《企业会计准则》、2000年6月21日国务院公布的《企业财务会计报告条例》等。

3．国家统一的会计制度

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。其法律效力低于会计行政法规。

国家统一的会计制度包括会计规章和会计规范性文件两部分。会计规章是根据《会计法》规定的程序，由财政部制定并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》和《代理记账管理办法》，以及《企业会计准则——基本准则》等。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式发布的规范性文件。会计规范性文件主要有: 《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则及其应用指南、《会计基础工作规范》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计档案管理办法》等。

4．地方性会计法规

地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。