7．1．1 相关知识
1）固定资产的概念及特点
作为企业生产经营过程中重要的劳动资料，固定资产能够在若干个生产经营周期中发挥作用，是企业赖以生存的物质基础，更是企业产生经营效益的源泉。固定资产具有以下特点：
（1）固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
这是企业持有固定资产的目的，说明企业持有固定资产不是直接用于销售，而是为企业生产商品提供劳动工具或手段，并最终通过商品销售等形式使经济利益流入企业。这一点是区别固定资产与存货的主要标志，同时也是固定资产最基本的特征。
（2）固定资产使用寿命超过一个会计年度
固定资产的使用寿命有不同的表现形式，通常情况下，是指企业使用固定资产的预计期间，如房屋建筑物的使用寿命按使用年限表示；或者是指该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，如某些机器设备或运输设备的使用寿命按所生产产品或提供劳务的数量来表示。固定资产使用寿命超过一个会计年度，说明固定资产属于长期资产。这一点是区别固定资产与流动资产的主要标志。
（3）固定资产是有形资产
固定资产具有具体的实物特征，看得见、摸得着，能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并且保持其原有的实物形态。这一点是区分固定资产与无形资产的主要标志。
需要注意的是，企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，如果使用年限在一年以上，单位价值较高，就应该确认为固定资产；否则，应该确认为存货。
2）固定资产的分类
为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。
（1）按固定资产的经济用途进行分类
按这一标准，固定资产可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
生产经营用固定资产是指直接服务于生产经营过程或者直接参加生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的各种房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
非生产经营用固定资产是指为非生产经营部门使用和服务的各种固定资产，如企业的职工食堂、宿舍、理发室、澡堂等生活福利部门使用的房屋、设备、器具等。
（2）按固定资产的使用情况进行分类
按这一标准，固定资产可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
使用中固定资产是指企业正在使用中的各种固定资产，包括生产经营用和非生产经营用的固定资产。要注意的是：由于季节性经营或大修理等原因暂停使用的固定资产、企业经营性出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产都属于使用中固定资产。
未使用固定资产是指企业尚未投入正式使用的新增固定资产或因改扩建等原因暂停使用的各种固定资产。
不需用固定资产是指不适合本企业需要的或多余的各种固定资产。
（3）按固定资产的所有权进行分类
按这一标准，固定资产可以分为自有固定资产和租入固定资产。
自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。企业对这类固定资产可以任意支配、使用以及处置。
租入固定资产是指企业采用支付租金的方式从外单位租入的各种固定资产。租入固定资产又分为经营租入固定资产和融资租入固定资产两类。按照租赁合同，企业对租入固定资产具有使用权但是没有处置权，租期结束就该归还给出租单位。
（4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类
按这一标准，固定资产可以分为七大类：
①生产经营用固定资产。
②非生产经营用固定资产。
③租出固定资产。
④不需用固定资产。
⑤未使用固定资产。
⑥土地，指过去已经估价单独入账的土地。
⑦融资租入的固定资产。
3）固定资产的确认条件
固定资产要同时满足以下条件，才能予以确认：
①符合固定资产的定义。
②与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
③该固定资产的成本能够可靠地计量。
4）固定资产的初始计量及账务处理
固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要支出。由于固定资产取得的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所不同，账务处理也有所区别。
为了总括反映固定资产的增减变动，企业应设置以下账户：
“固定资产”账户。该账户总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。该账户的借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，期末借方余额表示企业实有固定资产的原值。该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
“累计折旧”账户。该账户贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的旧固定资产的已提折旧，期末贷方余额表示企业全部固定资产已提折旧的累计数。
“工程物资”账户。该账户反映为在建工程准备的各种工程物资实际成本的增减变动和结存情况，借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末借方余额表示企业库存的工程物资的实际成本。该账户可按工程物资的品种进行明细核算。
“在建工程”账户。该账户反映企业各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，期末借方余额表示企业未完工程的实际成本。该账户可按工程项目进行明细核算。
（1）外购固定资产的账务处理
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
①购入不需要安装的固定资产。
企业购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的买价、不予抵扣的增值税、运杂费、包装费以及其他相关税费，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。
②购入需要安装的固定资产。
企业购入需要安装的固定资产，必须安装调试后才能交付使用，因此，应当通过“在建工程”账户核算其购入成本和安装成本。购入时按发生的成本，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；安装过程中发生安装工程成本时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等账户；待其达到预定可使用状态交付使用时，根据其全部成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
（2）自行建造的固定资产
企业自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产，可分为自营建造和出包建造两种方式。无论采用哪种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出来确定其工程成本。
①自营方式建造的固定资产。
自营建造固定资产的成本应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工以及其他与自营建造固定资产相关的支出。所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按工程预算、造价或工程实际成本等估计的价值转入固定资产，并按计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
A．企业购入为自营工程准备的材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”等账户。
B．企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。
C．企业自营工程领用企业库存原材料时，应根据原材料的实际成本与不予抵扣的增值税进项税额计入工程成本，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。值得注意的是，如果按计税价格确认企业自营工程领用本企业自产的产品时，则应将该产品的实际成本和增值税销项税额计入自营工程成本，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。
D．企业的辅助生产车间为自营工程提供水、电、运输、设备安装等劳务支出的，应根据实际成本，借记“在建工程”账户，贷记“生产成本——辅助生产成本”等账户。
E．企业自营工程应负担的工程人员工资和其他薪酬等，应借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬”等账户。
F．企业自营工程确认应负担的长期借款利息费用，按应予以资本化的贷款费用，借记“在建工程”账户或按予以费用化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。
G．企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户。
H．企业自营建造的固定资产达到预定可使用状态交付使用时，应根据工程的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
I．企业自营工程完工后如有剩余工程物资，退回库房时，按材料实际成本及应抵扣的增值税进项税额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“工程物资”账户。
②出包方式建造的固定资产。
出包建造的固定资产成本由建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、需分摊计入各固定资产的待摊支出。
企业预付工程价款时，应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户；出包工程完工交付使用时，根据工程实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
（3）接受投资取得的固定资产的账务处理
企业接受投资取得的固定资产的成本，在办理了固定资产移交手续之后，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
企业在接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值加上应支付的相关税费借记“固定资产”账户；按投资方在企业注册资本或股本中占有的份额，贷记“实收资本”或“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”账户；按支出的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等账户。
（4）接受捐赠的固定资产
企业接受捐赠的固定资产，应按固定资产的发票价格或市场价格，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。
7．1．2 工作过程
1）外购固定资产的处理
【会计工作1】某企业购入一台不需安装的管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税额为11900元，购入时发生运杂费共计3000元。款项均以银行存款支付，设备交付使用。
【会计凭证】增值税专用发票、转账支票存根、固定资产入库单
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：固定资产 84900
贷：银行存款 84900
【会计工作2】某企业购入一台需安装生产用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元，发生运杂费6000元，款项均以存款支付。该设备购入后当即投入安装，安装过程中，发生安装费8000元，已用存款支付，另发生安装工人工资5000元。安装完毕，达到预定可使用状态。
【会计凭证】增值税专用发票、转账支票存根、固定资产入库单
【工作指导】
①购入需安装设备时：
借：在建工程 86000
应交税费——应交增值税（进项税额）13600
贷：银行存款 99600
②支付安装费时：
借：在建工程 8000
贷：银行存款 8000
③计算安装工人工资时：
借：在建工程 5000
贷：应付职工薪酬 5000
④安装完毕，设备交付使用时：
固定资产入账价值＝86000＋8000＋5000＝99000（元）
借：固定资产 99000
贷：在建工程 99000
2）自行建造固定资产的处理
【会计工作3】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，计税价格为100000元，增值税税率为17％。工程人员应计工资10000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。
【会计凭证】增值税专用发票、转账支票存根、出库单、固定资产入库单、收款收据
【工作指导】
①购入工程物资时：
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
②工程领用工程物资时：
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
③工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80000＋100000×17％＝97000（元）
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
④分配工程人员工资时：
借：在建工程 10000
贷：应付职工薪酬 10000
⑤支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
⑥工程完工转入固定资产的成本为：
585000＋97000＋10000＋30000＝722000（元）
借：固定资产 722000
贷：在建工程 722000
【会计工作4】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元。工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元。工程完工并达到预定可使用状态。
【会计凭证】收款收据、转账支票存根、固定资产入库单
【工作指导】
①按合理估计的发包工程进度及合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
②补付工程款时：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
③工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1000000
贷：在建工程 1000000
3）接受投资取得固定资产的处理
【会计工作5】某企业收到A公司投入的固定资产一台。A公司记录的该台固定资产的账面原价为600000元，已提折旧60000元。企业接受投资时，合同约定的价值为500000元。假定双方合同约定的价值为公允价值，该公允价值与其注册资本中所占份额相等。
【会计凭证】固定资产投资协议书、固定资产入库单
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：固定资产 500000
贷：实收资本 500000
4）接受捐赠固定资产的处理
【会计工作6】某企业接受外商捐赠的一台设备，无原始发票，市场同类设备价值为50000元。
【会计凭证】固定资产捐赠协议书、固定资产入库单
【工作指导】
借：固定资产 50000 50000贷：营业外收入
7．1．3 知识拓展
融资租入的固定资产的入账价值
《企业会计准则第21号——租赁》规定，融资租入的固定资产，在租赁开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用应当计入租入资产价值。《企业所得税法实施条例》规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中所发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
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