制造费用账户属于什么账户

接前例,振华公司2010年12月发生的生产业务如下:

【例4-15】振华公司从材料仓库领用甲、乙材料各一批,用于生产A、B两种产品和其他消耗,见表4-1。

表4-1　发出材料汇总表　单位:元

续表

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。一方面,由于产品生产,生产车间和管理部门耗用了原材料,形成生产费用,使生产成本增加1080000元,制造费用增加150000元,管理费用增加18000元;另一方面,使原材料减少了1248000元。因此,这项交易事项涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“原材料”四个账户。生产成本、制造费用和管理费用都是成本费用,增加应分别记入“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户的借方;原材料是一项资产,减少应记入“原材料”账户的贷方。会计分录为:

【例4-16】振华公司本月应付职工工资共计200000元,其中A产品生产工人工资80000元,B产品生产工人工资40000元,车间管理人员工资30000元,公司行政管理人员工资50000元。

职工为企业提供劳动,理应从企业获得劳动报酬。企业应支付给职工的工资,一方面使企业成本费用增加;另一方面,使应付职工薪酬这项负债增加。因支付职工工资使企业增加的成本费用,应区别不同类别的人员,分别记入不同的成本费用账户。生产工人的工资属于为生产产品发生的直接费用,应记入“生产成本”账户;车间管理人员的工资属于间接费用,应记入“制造费用”账户;企业行政管理人员的工资属于公司维持生产经营活动的期间费用,应记入“管理费用”账户。

这笔经济业务的发生,引起费用和负债两个会计要素发生变化。一方面使生产成本、制造费用和管理费用增加200000元,另一方面使应付职工薪酬增加了200000元。因此,这项交易事项涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产成本和制造费用都是生产费用,构成产品的制造成本,增加应记入成本类账户“生产成本”和“制造费用”账户的借方;管理费用是一项期间费用,增加也应记入“管理费用”账户的借方;应付职工薪酬是一项负债,增加应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会计分录为:

【例4-17】振华公司签发现金支票一张,从银行提取现金200000元,备发职工工资。

这笔经济业务的发生,引起资产会计要素内部发生一增一减变化。一方面,使银行存款减少了200000元。另一方面,使库存现金增加了200000元。因此,这项交易事项涉及到“银行存款”和“库存现金”两个账户。银行存款和库存现金都是企业的资产,增加记入“库存现金”账户的借方,减少记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-18】振华公司发放职工工资200000元。

这笔经济业务的发生,引起资产和负债会计要素发生同增同减变化。一方面,使应付职工薪酬减少了200000元;另一方面,使库存现金减少了200000元。因此,这项交易事项涉及到“应付职工薪酬”和“库存现金”两个账户。应付职工薪酬是一项负债,减少应记入“应付职工薪酬”账户的借方;库存现金是一项资产,减少应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为:

【例4-19】振华公司按本月职工工资总额的14%计提职工福利费。

为了保证职工的身体健康和提高职工的福利待遇,根据国家规定,企业可以按照职工工资总额的一定比例在成本费用中列支职工福利费。在会计准则修订以前,职工福利费的计提比例是职工工资总额的14%,现在,国家不再明确规定计提比例,而是由企业根据实际情况自行确定。提取的职工福利费主要用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。计提职工福利费时,一方面使企业成本费用增加;另一方面使应付职工薪酬这项负债增加。因计提职工福利费使企业增加的成本费用,应区别不同类别的人员,分别记入不同的成本费用账户。生产工人的职工福利费应记入“生产成本”账户,车间管理人员的职工福利费应记入“制造费用”账户,企业行政管理人员的职工福利费应记入“管理费用”账户。

这笔经济业务的发生,引起费用和负债两个会计要素发生变化。一方面,使生产成本、制造费用和管理费用增加28000元;另一方面,使应付职工薪酬增加了28000元。因此,这项交易事项涉及“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产成本和制造费用都是产品的制造成本,增加应记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方;管理费用是一项期间费用,增加也应记入“管理费用”账户的借方;应付职工薪酬是一项负债,增加应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会计分录为:

【例4-20】振华公司计提本月份固定资产折旧16000元,其中车间的固定资产折旧10000元,管理部门的固定资产折旧6000元。

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。计提固定资产折旧,一方面使制造费用增加10000元,使管理费用增加6000元;另一方面,使累计折旧增加了16000元。因此,这项交易事项涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。制造费用是产品制造成本中的间接费用,增加应记入成本类账户“制造费用”账户的借方;管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;累计折旧增加表明固定资产价值减少,应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录为:

【例4-21】振华公司租赁了一座办公用房屋,月租金5000元,按照租赁合同规定,签发转账支票先预付半年租金30000元。

按照权责发生制记账基础的要求,费用要按其归属期来进行确认,本例中一次性支付半年的房租,属于在本月支付但是以后多个会计期间都受益的情况,房租支付在本

月,而受益却是6个月,所以不能把30000元的租金都确认为本月的费用,而应该由6个月平均分摊。这种情况下,预付租金时先通过“预付账款”账户核算。这笔经济业务的发生,引起资产内部两个会计要素发生变化。一方面,使预付账款增加30000元;另一方面,使银行存款减少了30000元。因此,这项交易事项涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款是一项资产,增加应记入“预付账款”账户的借方,银行存款也是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-22】振华公司确认应由本月负担的办公用房的租赁费5000元。这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。办公用房的租赁费应记入管理费用,一方面使管理费用增加5000元;另一方面使预付账款减少5000元。因此,这项交易事项涉及“管理费用”和“预付账款”两个账户。管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;预付账款是一项资产,减少应记入“预付账款”账户的贷方。会计记录为:

这笔确认房租的账务处理每月做一次,一共分6个月处理完毕。

【例4-23】振华公司用银行存款支付车间办公费1800元,公司管理部门办公费2000元。

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。一方面使制造费用增加1800元,使管理费用增加2000元;另一方面使银行存款减少了3800元。因此,这项交易事项涉及到“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。制造费用是产品制造成本中的间接费用,增加应记入成本类账户“制造费用”账户的借方;管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-24】振华公司用银行存款支付本月水电费4000元,其中车间应负担3000元,公司管理部门应负担1000元。

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。一方面,使制造费用增加3000元,使管理费用增加1000元;另一方面,使银行存款减少了4000元。因此,这项交易事项涉及“制造费用”、“管理费用”和“银行存款”三个账户。制造费用是产品制造成本中的间接费用,增加应记入成本类账户“制造费用”账户的借方;管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-25】振华公司行政管理人员李明出差预借差旅费3000元,用现金支付。

这笔经济业务引起资产要素内部发生变化,出差人员李明借支现金,公司的库存现金减少了,但是此时李明尚未出差,管理费用尚未发生,而是形成了一项李明欠企业的债权,如果计划有变,李明不出差了,则企业应将借支的现金收回。这笔经济业务一方面使其他应收款增加3000元;另一方面使库存现金减少了3000元。因此,这项交易事项涉及到“其他应收款”和“库存现金”两个账户,其他应收款是一项资产,增加应记入“其他应收款”账户的借方;库存现金也是一项资产,减少应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为:

【例4-26】李明出差归来,报销差旅费2800元,余款交回现金。

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。李明出差为企业办理事务花费了2800元,这项费用应该由企业承担,记入管理费用。这一方面使企业管理费用增加了2800元;另一方面使李明欠企业的债权即其他应收款减少了2800元;同时,李明交回未使用完的预借现金,使库存现金增加了200元,也使公司债权其他应收款减少了200元。因此,这项交易事项涉及“管理费用”、“其他应收款”和“库存现金”三个账户。管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;现金是一项资产,增加应记入“库存现金”账户的借方;其他应收款也是一项资产,减少应记入“其他应收款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-27】振华公司签发转账支票2400元,支付车间机器设备的修理费。

这笔经济业务的发生,引起费用和资产两个会计要素发生变化。一方面,使公司的费用增加2400元;另一方面使公司的银行存款减少2400元。按照规定,车间机器设备的修理费记入“管理费用”账户,因此,这项交易事项涉及“管理费用”和“银行存款”两个账户。管理费用是一项期间费用,增加应记入“管理费用”账户的借方;银行存款是一项资产,减少应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-28】振华公司用库存现金支付职工生活困难补助2000元。

这笔经济业务的发生,引起资产和负债两个会计要素发生变化。一方面,使库存现金减少2000元;另一方面使应付职工薪酬这项负债减少2000元。因此,这项交易事项涉及到“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。应付职工薪酬是一项负债,减少应记入“应付职工薪酬”账户的借方;库存现金是一项资产,减少应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录为:

【例4-29】振华公司租入一台生产用的机器设备,月租金1000元。租赁合同约定,租赁满半年支付一次租金,确认应由本月承担的租赁费。

在这笔经济业务当中,企业没有支付租金,但是本月租入并使用了租来的机器设备,租赁费用已经发生,尽管本月不用支付租赁费,但是半年后要支付租赁费,此时实际上已经形成了一项负债,通过“其他应付款”账户核算。根据权责发生制处理基础,本月发生的费用应当本月承担。车间机器设备的租金属于为生产产品发生的间接费用,应记入制造费用。这笔经济业务的发生,引起费用和负债两个会计要素发生变化。一方面,使制造费用增加1000元;另一方面使其他应付款这项负债增加1000元。因此,这项交易事项涉及到“制造费用”和“其他应付款”两个账户。制造费用是产品制造成本中的间接费用,增加应记入“制造费用”账户的借方;其他应付款是一项负债,增加应记入“其他应付款”账户的贷方。会计分录为:

【例4-30】月末,振华公司将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。本月共发生制造费用200000元。本月生产工时总计100000小时,其中A产品生产工时60000小时,B产品生产工时40000小时。

制造费用是指企业的各生产车间为组织和管理生产而发生并归集的各项需要按一定的标准分配计入产品生产成本的费用,包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、物料消耗、劳动保护费及其他制造费用。

制造费用分配率=待分配制造费用总额÷分配标准总额(量)

振华公司的制造费用分配率=200000÷100000

　　　　　　　　　　　　=2(元/工时)

A产品应负担的制造费用=A产品的分配标准额×制造费用分配率

　　　　　　　　　　　=60000×2

　　　　　　　　　　　=120000(元)

B产品应负担的制造费用=B产品的分配标准额×制造费用分配率

　　　　　　　　　　　=40000×2

　　　　　　　　　　　=80000(元)

这笔业务的发生,引起费用会计要素内部发生此增彼减的变化。一方面,使生产成本增加200000元(其中A产品生产成本增加120000元,B产品生产成本增加80000元);另一方面,使制造费用减少了200000元。因此,这项交易事项涉及“生产成本”和“制造费用”两个账户。生产成本增加应记入“生产成本”账户的借方;制造费用减少应记入“制造费用”账户的贷方。会计分录为:

【例4-31】月末,A产品1000件,B产品800件生产全部完工,A产品实际制造成本为691200元,B产品实际制造成本为725600元,产成品已验收入库。

这笔经济业务的发生,引起资产和费用两个会计要素发生变化。一方面使库存的产品成本增加1416800元;另一方面使生产成本减少了1416800元。因此,涉及“库存商品”和“生产成本”两个账户。产成品增加应记入资产类账户“库存商品”账户的借方;产品完工形成生产成本减少,应记入成本类账户“生产成本”账户的贷方。会计分录为: