认知长期股权投资

6．1．1 相关知识

1）长期股权投资的概念

长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。企业的长期股权投资一般为长期持有，通常不能随时出售。一般来说，企业进行长期股权投资主要是出于获取竞争优势的战略性考虑或通过多元化经营降低经营风险。如通过对原材料供应商的投资而获得稳定的原材料供应，通过参股控股其他企业而进入其他行业等。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定规范的长期股权投资包括两个方面：一是企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资；二是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资企业实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。

共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。

重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。

2）长期股权投资的分类

（1）按照长期股权投资的取得方式划分

按照长期股权投资的取得方式，可以分为通过企业合并取得的长期股权投资和通过其他方式取得的长期股权投资。

①通过企业合并取得的长期股权投资。

企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从合并方式上看，企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。

控股合并，是指合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。

吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。

新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债，在新的基础上经营。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。

控股合并形成投资企业的长期股权投资。

通过企业合并取得的长期股权投资，又可以进一步划分为同一控制下的企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资。

A．同一控制下的企业合并。

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有的C公司50％的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司50％的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。

B．非同一控制下的企业合并。

参与合并的各方在前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

②通过其他方式取得的长期股权投资。

通过其他方式取得的长期股权投资主要包括以支付现金方式取得的长期股权投资、通过发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资以及通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资等。

（2）按照被投资企业的性质划分

按照被投资企业的性质，可以分为股票投资和其他股权投资。

股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损。如果股份有限公司破产，投资企业（股东）不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。

其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损。其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。

（3）按照对被投资企业产生的影响划分

按照对被投资企业产生的影响，可以分为控制型长期股权投资、共同控制型长期股权投资、重大影响型长期股权投资和无重大影响型长期股权投资。

3）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法。

（1）成本法核算的长期股权投资的范围

①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。如企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的长期股权投资的范围

企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。

为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”等科目。

6．1．2 知识拓展

如何区分对被投资单位是控制、共同控制或是重大影响？

判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先是资料给出投资企业对于被投资企业的影响。

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法。

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该采用权益法。

第二条途径是给出持股比例。

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算。

权益法：持股比例在20％～50％（包括20％和50％）应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径。比如资料中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。