为鼓励社会公益性捐赠行为，对于企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
公益性捐赠扣除如何做纳税调整？
【案例1-13】宏发集团旗下的D公司实行按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。2013年4月，D公司通过某经认定的基金会向某受灾地区捐赠人民币100万元，取得符合规定的票据。2013年终了，D公司2013年实现会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2013年一到四季度累计缴纳企业所得税240万元。请问D公司该如何做纳税调整？
叶大维：企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。本案例中，D公司2010年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96（万元），D公司2010年发生的公益性捐赠为100万元，大于可税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。D公司2010年应纳企业所得税额=（800+4）×25%=201（万元），减去已累计缴纳的企业所得税240万元，D公司2010年度汇算清缴可申请退（抵）企业所得税39万元。
《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《企业所得税法实施条例》第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
◆要点一：社会公益性团体条件
《企业所得税法实施条例》明确指出，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
1．依法登记，具有法人资格；
2．以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
3．全部资产及其增值为该法人所有；
4．收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
5．终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；
6．不经营与其设立目的无关的业务；
7．有健全的财务会计制度；
8．捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
9．国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
◆要点二：对捐赠支出的规定
税法上所指的公益性捐赠支出，要通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，才允许年度利润总额12%以内的部分在计算应纳税所得额时扣除。
◆要点三：扣除比例的规定
企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。
企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门捐赠时，应注意向受赠单位索取省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，以作为公益性捐赠支出税前扣除的证明材料。
公益性捐赠支出税前扣除不属于行政审批事项，企业应根据捐赠支出的情况，按照企业所得税法及其实施条例的规定自行将公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时扣除。
吴薇薇：企业的捐赠支出能否在企业所得税税前扣除？
叶小玮：企业发生的公益性捐赠支出可以按规定在税前扣除，非公益性捐赠支出和非广告性的赞助支出不得在税前扣除（广告性的赞助支出可凭广告业发票在税前扣除）。
吴薇薇：企业进行公益性捐赠应注意什么问题？
叶小玮：企业进行公益性捐赠应注意以下问题：
1．企业不得向受援对象直接进行捐助，直接的捐赠支出不能在税前扣除；
2．企业应通过县级以上人民政府及其部门和公益性团体（含社会团体和群众团体）进行公益性捐赠。如果是公益性团体的话，建议企业先查询或咨询该团体当年度是否具备公益性捐赠税前扣除资格；
3．企业进行公益性捐赠一定要取得相关票据方能在税前扣除。具体来说，包括加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联；
4．如果企业通过行业协会等非公益性团体进行捐赠，应要求行业协会等再通过政府部门或具备资格的公益性团体进行转赠，以便取得符合税前扣除条件的捐赠票据。
吴薇薇：企业如何判断相关团体是否具备公益性捐赠税前扣除资格？
叶小玮：企业可登陆税务局网站查询公益性捐赠税前扣除资格名单的文件，也可向税务部门咨询或向相关团体直接咨询。
吴薇薇：企业将自产的货物捐赠给公益性社会团体，是否能享受税收优惠？
叶小玮：根据税法规定，企业将自产、委托加工和外购的货物用于捐赠，应视同对外销售货物缴纳增值税。按照《增值税暂行条例实施细则》第四条，“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。”比如企业将其自己生产的药品捐给灾区，需要视同销售缴纳增值税。另外，《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”因此，捐赠相关货物，不仅要缴纳增值税等流转税，还需视同销售缴纳企业所得税。
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