对公益性捐赠怎样进行纳税筹划

6．对公益性捐赠怎样进行纳税筹划？

答：公益性捐赠是指公益、救济性捐赠（简称公益性捐赠），是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。对公益性捐赠未必都免税，需要进行税收筹划。

（1）公益性捐赠的条件限制

国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在新企业所得税法中规定了一定的优惠条款，但要满足规定的前提条件。公益性捐赠只有在满足这些条件后才可能得到全额免税，否则便应全额或部分缴纳税款。

首先，捐赠应该通过特定机构进行。其次，捐赠必须针对特定的对象。再次，捐赠有一定的限额规定。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外资企业通过特定机构进行的公益性捐赠，可以作为当期成本费用列支。纳税人经过特定程序进行的公益性捐赠，除了外资企业可以全额扣除外，都有限额规定：

①《个人所得税法》规定，个人通过特定机构进行的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

②《企业所得税法》规定：国内一般性企业进行的公益性捐赠，在年度应纳税所得额3%内的部分，准予扣除；金融、保险企业用于公益性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准内可据实扣除；向红十字会的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除；向绿化基金会的捐赠，可按税法规定的比例在所得税前扣除；向特定文化艺术等事业的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内的部分准予抵扣。最后，捐赠所免的是所得税，对于这些物资应该缴纳的增值税，税法并没有规定予以免征。依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，“将资产、委托加工或购买的货物无偿捐赠他人，应视同销售货物行为”。公益性捐赠属于税法中的“无偿赠送他人”的范围，按规定应当缴纳增值税。

（2）通过特定机构捐赠的筹划

如果纳税人不通过特定的机构进行捐赠，则不能够享受税收优惠，因此，该项筹划的关键就是想办法将捐赠通过特定机构进行。

例如，某知名作家张某与出版社签订协议，出版一部历史书籍，合同上写明：书籍出版发行2个月后一次性支付劳务报酬20万元，税款由张某自行缴纳。2007年12月，张某一次性获得劳务报酬20万元。为了改善家乡的教育条件，张某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的2所中学。2008年初，张某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，注明罚款2000元。张某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程序进行，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。同时出版社也被罚款2000元，原因是没有按照税法规定代扣代缴税款。

可见，捐赠也是需要筹划的，否则适得其反，还要被追缴税款和罚款。而实际上筹划很简单，只要张某在捐赠时通过特定机构进行就可以了。当然，抵扣有一定的限额规定，因此要想全额免税，应该在此基础上进行其他的筹划。

（3）利用捐赠限额的筹划

企业要想捐赠全额免税，就要在捐赠限额上进行筹划。对于捐赠额的筹划可以从两方面进行：

①企业如果发现捐赠金额已经超过了可扣除的限额，则在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。比如上述张某可以考虑分次捐赠，因为公益事业需要长期性的支持，如果张某每次获得劳务报酬款项或其他收入时，都在扣除限额内进行捐赠，经过多次捐赠，使得总额达到20万元，同样也能达到改善家乡教育现状的目的，而且还能够免缴税款。这样就会以最小的代价获得最大的捐赠效果。

②如果无法减除扣除金额，则尽可能选择扣除限额较大的捐赠对象。根据《企业所得税法》规定，企业针对不同对象进行的捐赠，其扣除限额大不一样，有3%、10%及全额扣除。如果有些企业进行捐赠就是为了某些特定目的，如支持教育事业的发展，那么这种筹划便不可行。但现实中，很多企业进行捐赠是想获得较好的社会影响，为自己塑造一个良好的社会公众形象，相当于无形的广告。如果是这样，则无论捐赠哪个行业都无所谓，这时这种筹划便有了存在的基础。

（4）同时获得多种收入的捐赠筹划

纳税人同时获得多种收入，可以用不同的收入进行捐赠，所带来的税收负担却存在很大差异。

例如，张某为一个体工商户，2007年预计全年的营业收入减除必要费用后，应纳税所得额超过10万元。2007年11月，张某偶然获得10万元体彩奖金，马上通过在场的希望工程基金会向希望工程捐赠了3万元。假定张某2007年生产经营所得应纳税所得额为15万元，按照税法规定，应该缴纳个人所得税额为150000×35%－6750＝45750（元）。张某获得的偶然所得共10万元，允许扣除的捐赠额为100000×30%＝30000（元），应纳个人所得税额为（100000－30000）×20%＝14000（元），因此，张某这两项收入共应纳个人所得税款为45750＋14000＝59750（元）。

其实，张某可以通过税收筹划减少部分税款的缴纳。具体筹划方法是，将利用偶然所得的捐赠改为利用经营所得的捐赠。具体计算如下：

偶然所得应缴纳的个人所得税额＝100000×20%＝20000（元）

经营所得允许扣除的捐赠额＝150000×30%＝45000（元）

这样，张某捐赠给希望工程的30000元，允许全额在税前扣除，因此，应纳个人所得税款为：

（150000－30000）×35%－6750＝35250（元）

筹划后，共应纳个人所得税款为35250＋20000＝55250（元），比筹划前少缴税款4500元（59750－55250）。

在纳税人同时获得多种收入时，到底该选择哪种收入进行捐赠，既能够达到捐赠效果，又不需要多缴税款呢？应遵循的原则为：首先，应选择适用税率较高的收入进行捐赠。高税率的收入应该缴纳的税款较多，如果进行捐赠，则可以较多地减少应缴税款。其次，应选择收入数量足以满足抵扣限额要求的收入进行捐赠，如果一项收入数量较少，对其进行捐赠则可能会出现捐赠款项不能全额抵扣的情况。