税前任意扣除未经核定的准备金支出

企业经营过程中，纳入税务处理的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础，企业持各项资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部分可以确认损益外，不得调整资产的计税基础，根据以上政策，以历史成本计税，不得调整。

《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出(不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金准备)在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。

下面以坏账准备为例介绍新《企业会计准则》和《企业会计制度》下准备金支出的会计处理及纳税调整。

新《企业会计准则》规定，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。

(1)计提坏账准备。

【例】某企业20××年共计提坏账准备10万元。

会计分录为：

纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

(2)转回坏账准备。

【例】某企业20××年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

(3)确认坏账损失。企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

【例】某企业20××年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

(4)收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

【例】某企业20××年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。