债务重组债务人核算

三、债务重组债务人核算

(一)债务重组含义及债务重组方式

债务重组是指债权人在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务重组的方式主要有:

(1)以现金、非现金资产清偿全部或部分债务。

(2)修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

(3)债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但是,以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务,在法律上有一定的限制。例如,按照我国《公司法》规定,公司发行新股必须具备一定的条件,只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。

(4)以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

(二)债务重组债务人核算

1.以现金清偿债务债务人处理原则及会计处理

按应付账款的账面余额借记“应付账款”账户,按实际支付的金额贷记“银行存款”账户,按其差额贷记“营业外收入——债务重组利得”账户。

【例9-7】　2009年3月15日,甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价格为200000元,增值税税率为17%。9月25日,乙公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,甲公司同意减免乙公司20000元债务,余额用现金立即偿清。

乙公司(债务人)的会计处理如下:

借:应付账款　　　234000

　 贷:银行存款　　　214000

　　　营业外收入——债务重组利得　　　20000

2.以非现金资产清偿债务债务人会计处理

(1)债务人重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值间差额计入当期损益(债务重组利得)。

(2)转让非现金资产公允价值与其账面价值差额(资产转让损益)分别处理:①非现金资产为存货的,应当视同销售处理,按非现金资产公允价值确认销售商品收入,同时结转相应成本;②非现金资产为固定资产、无形资产,其公允价值和账面价值差额,计入营业外收入或营业外支出;③非现金资产为长期股权投资等投资,其公允价值和账面价值差额,计入投资收益。

【例9-8】　2009年1月5日,A公司销售一批材料给B公司,含税价为117000元。2009年7月5日,B公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元,增值税税率为17%,产品成本为70000元。B公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元。假定不考虑其他税费。

B公司(债务人)应作的会计处理:

借:应付账款　　　117000

　 贷:主营业务收入　　　80000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　13600

　　　营业外收入——债务重组利得　　　23400

同时,借:主营业务成本　　　69500

　　　存货跌价准备　　　500

　　　贷:库存商品　　　70000

【例9-9】　2009年2月8日,A公司销售材料给B公司,同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率6%、期限6个月、到期还本付息票据。当年8月8日,B公司发生财务困难,经双方协议,A公司同意B公司用设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元,成本100000元,累计折旧10000元,清理费用1000元。假定不考虑其他相关税费。

B公司(债务人)应作的会计处理:

借:固定资产清理　　　90000

　 累计折旧　　　10000

　 贷:固定资产　　　100000

借:固定资产清理　　　1000

　 贷:银行存款　　　1000

(提示:“固定资产清理”科目余额=90000+1000=91000(元))

借:应付票据　　　103000

　 营业外支出——处置固定资产净损失　　　11000

　 贷:固定资产清理　　　91000

　　　营业外收入——债务重组利得　　　23000

【例9-10】　2009年2月4日,A公司销售一批材料给B公司,含税价为468000元。2009年9月1日,B公司资金周转暂时发生困难,经双方协议,A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元,账面价值为470000元,计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元。假定不考虑其他相关税费。

B公司(债务人)应作的会计处理:

债务重组日,重组债务的账面价值为468000元,所转让投资的账面价值为418300元(470000-51700),所转让投资公允价值与账面价值差额为11700元(430000-418300),则重组债务产生的差额为38000元(468000-418300-11700)。发生的相关费用为2000元。

借:应付账款　　　468000

　 长期投资减值准备　　　51700

　 贷:长期股权投资　　　470000

　　　银行存款　　　2000

　　　投资收益　　　9700

　　　营业外收入——债务重组收益　　　38000

3.将债务转为资本的债务人会计处理

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益(债务重组利得)。

【例9-11】　2009年2月8日,A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司),同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率6%、6个月期、到期还本付息的票据。2009年8月8日,B公司与A公司协商,以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股,股票市价为每股9元。印花税税率为0.1%,假定不考虑其他税费。

B公司(债务人)应作的会计处理:

债务重组日,重组债务的账面价值为103000元(100000+3000),债权人享有股份的面值总额为10000元,债权人享有股份市价与面值差额为80000元,则重组债务产生的差额为13000元(103000-10000-80000)。

借:应付票据　　　103000

　 贷:股本　　　10000

　　　资本公积——股本溢价　　　80000

　　　营业外收入——债务重组收益　　　13000

借:管理费用——印花税　　　90

　 贷:银行存款　　　90