债务重组的核算

1.债务重组的概念

债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

2.债务重组的方式

①以低于债务账面价值的现金偿债。

②以非现金资产偿债。

③债务转为股资本。

④修改其他偿债条件。

3.债务人账务处理

（1）以低于债务账面价值的现金偿债

债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积。

借：应付账款

贷：银行存款

资本公积

（2）以非现金资产偿债

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失。

重组债务的账面价值＞转让的非现金资产账面价值和相关税费：记入“资本公积”。

重组债务的账面价值＜转让的非现金资产账面价值和相关税费：记入“营业外支出”。

【例2-31】黄河公司应付A公司购货款700000元。因黄河公司财务困难，无法偿付。经双方协商同意，由黄河公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价500000元，成本400000元，增值税税率17%。

存货视同售价应交增值税= 500000×17%= 85000（元）

资本公积= 700000-（400000 + 85000）= 215000（元）

借：应付账款──A公司　700000

贷：库存商品　400000

应交税金──应交增值税（销项税额）　85000

资本公积──其他资本公积　215000

【例2-32】黄河公司应付A公司购货款700000元，黄河公司偿债存货的账面价值为650000元，售价为550000元，对该存货已提跌价准备40000元。

存货视同售价应交增值税= 550000×17%= 93500（元）

营业外支出= 700000-（650000-40000 + 93500）= 3500（元）

借：应付账款──A公司　700000

存货跌价准备　40000

营业外支出　3500

贷：库存商品　650000

应交税金──应交增值税（销项税额）　93500

（3）以债务转为资本清偿某项债务

债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额确认为资本公积。

①债务人为股份有限公司：按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按重组债务账面余额与转作股本的金额的差额作为资本公积；

②债务人为其他企业的：按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按重组债务账面余额与转作实收资本的金额的差额作为资本公积。

经双方协商同意，黄河公司以50000股普通股抵偿所欠A公司的应付账款700000元。黄河公司普通股每股面值1元，每股市价12元。

黄河公司进行债务重组发生资本公积= 700000-50000×1=　650000

借：应付账款──A公司　700000

贷：股本──普通股　50000

资本公积──股本溢价　650000

（4）以修改其他债务条件进行债务重组

①如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；

②如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不做账务处理。

4.债权人账务处理

（1）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务

债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损失。

借：银行存款

营业外支出

贷：应收账款

（2）以非现金资产清偿某项债务

债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

【例2-33】黄河公司对A公司的应收账款为254000元，假定由于A公司财务困难，无法偿付债务，双方签署了债务重组协议，黄河公司同意A公司以其普通股80000股抵偿债务，普通股的面值为1元，股票市价为4.50元。

借： 长期股权投资 249000（账面价值254000-提取的坏账准备5000）（不用公允价值80000×4.5）

坏账准备　5000

贷：应收账款──A公司　254000

【任务7训练题】

技能训练

1.黄河公司近因发生财务困难，致使6个月前欠甲公司90000元货款无法按期偿还，后经双方协商，甲公司同意减免黄河公司5000元债务，其余部分即以银行存款支付。而甲公司则已对该项应收账款计提了1000元的坏账准备。

要求：根据上述资料，分别作黄河公司公司和甲公司的会计分录。

2.黄河公司近因发生财务困难，致使7个月前欠长江公司70000元货款无法按期偿还，后经双方协商，长江公司同意黄河公司以其短期持有的S公司股票进行清偿。黄河公司短期持有S公司股票的账面余额为70000元，已提跌价准备4000元。而长江公司则已对该项应收账款计提了1000元的坏账准备。假定黄河公司和长江公司均为此以银行存款支付相关税费70元。

要求：根据上述资料，分别做黄河公司和长江公司的会计分录。

黄河公司近因发生财务困难，致使2015年7月到期支付的前欠长江公司260000元货款无法按期偿还，后经双方协商，长江公司同意黄河公司支付现金20000元，同时转让其B设备，剩余部分转为长江公司向黄河公司的投资。根据长江公司2015年7月31日的相关资料：当日资产负债表上的所有者权益总额为1400万元；B设备账面原值为100000元，已计提折旧10000元。现已知：欠长江公司货款转为资本占黄河公司2015年7月31日所有者权益总额的1%，债务转为资本的有关手续双方于2015年8月31日办妥；B设备的公允价值为90000元；B设备在清理过程中以银行存款支付清理费用1000元。而长江公司则已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。

要求：根据上述资料，对黄河公司和长江公司进行账务处理。