应收票据贴现计算公式

任务一　应收票据的核算

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

【案例】　2007年11月2日，顺达公司销售一批商品给海宁公司，价款100000元，增值税为17000元，采用商业汇票结算方式。顺达公司收到一张经过承兑为期3个月的商业汇票。顺达公司应如何处理？

组织学生对案例进行分析、讨论，启发学生思考。

理论知识点

一、应收票据、商业汇票

1．应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

票据是指出票人约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。从广义上说，作为结算手段的票据包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票，但在我国会计实务中，前三种均为见票即付的票据，无需作应收票据处理，所以这里所说的应收票据特指商业汇票。

2．商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。它是一种期票，是付款人延期付款的证明。

二、商业汇票的种类

1．商业汇票按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（1）商业承兑汇票：是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

（2）银行承兑汇票：是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

2．商业汇票按票面是否载有利率分为：带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）。

（1）带息票据：是指注明票面金额和票面利率并计算到期利息的票据。

带息票据票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。则：票据到期值＝票据面值＋票据利息。

（2）不带息票据：是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据。

不带息票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款。在这类商业汇票中，票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。则：票据到期值＝票据面值。

三、有关规定

1．商业汇票一律记名，允许背书转让。

2．商业汇票承兑期限，最长不超过6个月。

经承兑人签字承兑的商业汇票，一般要在汇票上明确记载付款日期、付款地、出票地等事项。其中付款日期的记载形式有见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款四种。

监票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款

《票据法》规定，汇票上未记载付款日期的为见票即付，对见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款；定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。对定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款的汇票，要在到期日起10日内向承兑人提示付款。

3．付款承兑的商业汇票，应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期，并签章交于收款人。

4．商业汇票的持票人符合规定条件的，可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

承兑与贴现

承兑是汇票的付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为，也就是在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章，承认汇票到期日见票付款。承兑是汇票使用中的一个关键环节，商业汇票必须经过承兑才具有法律效力。汇票一经承兑，其承兑人就成为汇票的主债务人，必须承担汇票到期无条件付款的责任。

贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。

四、应收票据的计价

企业取得的应收票据无论是否带息，均应按照应收票据的票面价值入账。

即学即思

1．商业承兑汇票与银行承兑汇票的异同。

2．如何理解承兑与贴现？

实践技能点（一）

一、核算账户

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户，该账户是资产类账户，借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末借方余额反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。

本账户可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日、收回金额和退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

二、取得应收票据的账务处理

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

1．因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：

借：应收票据

　　贷：应收账款

2．因企业销售产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：

借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

即学即做（一）

2007年11月12日，顺达公司销售一批商品给东盛公司，价款200000元，增值税为34000元，采用商业汇票结算方式。顺达公司收到一张经过银行承兑的为期5个月的商业汇票。则顺达公司的账务处理为：

实践技能点（二）

三、应收票据利息的账务处理

如果是带息应收票据，应于期末按应收票据的面值和确定的利率计提利息，并增加应收票据的账面价值，同时计入当期损益。

借：应收票据

　　贷：财务费用

即学即做（二）

顺达公司2007年12月4日向先锋公司销售一批产品，货款300000元，增值税51000元，收到先锋公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为351000元，年利率6%，期限3个月。

（1）顺达公司12月4日的账务处理为：

（2）顺达公司12月31日的账务处理为：

实践技能点（三）

四、应收票据到期时的账务处理

1．不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额：

借：银行存款

　　贷：应收票据

2．带息票据到期收回时，首先应计算票据到期值。

应收票据到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）

如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。

月利率＝年利率÷12

日利率＝年利率÷360＝月利率÷30

票据期限的两种表示方式

一是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期日。

二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数多少。如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。如11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日，依此类推。

按期收回票款时：

借：银行存款（到期值）

　　贷：应收票据（应收票据的账面余额）

财务费用（未计提利息部分）

3．若到期收不回票款时，应转作应收账款：

借：应收账款

　　贷：应收票据

即学即做（三）

1．2007年11月12日为顺达公司销售给东盛公司一批商品收到的商业汇票到期，据银行收款凭证，账务处理为：

2．顺达公司12月4日销售给先锋公司一批商品收到的商业承兑汇票到期，据银行收款凭证，账务处理为：

实践技能点（四）

五、应收票据转让的账务处理

根据制度规定，企业可以将自己持有的应收票据进行背书转让，用以购买需要的物资或者偿还债务。

背　书

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为，签字人称为背书人。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，应计入取得物资成本的价值。

借：材料采购或原材料、库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应收票据

按收到或补付的差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如果是带息应收票据，还应按照尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。

若将原持有的商业汇票背书转让抵付前欠货款，则账务处理为：

借：应付账款

　　贷：应收票据

即学即做（四）

2007年12月2日，顺达公司从东海公司购进一批材料，价款120000元，增值税为20 400元，采用商业汇票结算方式。顺达公司将原持有的海宁公司117000元的商业汇票背书转让给东海公司，并用转账支票补付差价款23 400元和运杂费600元。

实践技能点（五）

六、应收票据贴现的账务处理

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现，以便获得所需要的资金。

应收票据贴现是持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额支付给贴现企业的业务活动。

企业从银行获得的票据到期值扣除贴现日至到期日的利息后的货币收入，称为贴现所得金额。

应收票据的贴现分为带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现。

（一）不带息应收票据贴现

不带息应收票据的到期值就是其面值。

贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期：指从贴现日起到汇票到期日的时间间隔。

贴现期＝票据期限——企业持票期限（或按“算尾不算头”的办法确定到期日，再确定贴现日到到期日的时间间隔）

贴现净额＝票据到期值——贴现息

企业将未到期的不带息应收票据向银行贴现时：

借：银行存款（贴现净额）

　　财务费用（贴现利息）

　　贷：应收票据（应收票据面值）

（二）带息应收票据贴现

带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息之和。

票据到期值＝票据面值＋利息

企业将未到期的带息应收票据向银行贴现时：

借：银行存款（实际收到的银行存款金额）

　　贷：应收票据（应收票据的账面价值）

按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付时，银行即将已经贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时贴现企业应按照所付票据本金加利息转为“应收账款”。

借：应收账款

　　贷：银行存款

如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。贴现企业应作：

借：应收账款

　　贷：短期借款

即学即做（五）

2007年7月5日，顺达公司将一张未到期的商业承兑汇票到银行申请贴现。该票据6月17日开出，面值50000元，为期90天。银行贴现利率为10%。

请计算票据到期日、贴现天数、贴现息、贴现净额，并进行账务处理。

拓展实训

1．【资料】　长江有限责任公司2008年4月20销售B产品一批，价款50000元，增值税8500元，当即收到东远公司当日开出的期限为90天、利率为9%、面值为58500元的商业承兑汇票一张。

要求：（1）销售产品收到票据时的核算。

（2）6月30日计提票据利息时的核算。

（3）7月19日收到全部票款（含利息）时的核算。

（4）若票据到期，东远公司无力偿付票款时，如何核算？

2．【资料】　长江有限责任公司2008年3月2日向同发公司销售产品一批，货款50000元，增值税8500元，收到同发公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为58500元，期限4个月，票据利息率为5%。长江公司因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率为6%。

要求：（1）取得应收票据时的核算。

（2）计算出应收票据的到期价值、贴现利息和贴现净额。

（3）应收票据贴现时的核算。

（4）票据到期，同发公司的银行存款账户不足支付，银行将已经贴现的票据退回长江公司时的核算。

（5）票据到期，同发公司的银行存款账户不足支付，银行将已经贴现的票据退回长江公司，此时，如果长江公司的银行存款账户余额也不足，如何核算？