第一节 流动负债的核算
一、流动负债的概念及分类
流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、其他应付款、预提费用等。
流动负债按形成的原因，可分为营业活动形成、收益分配形成和融资活动形成的流动负债三大类。
营业活动形成的流动负债是指企业因从事经营活动而产生的流动负债，包括应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税费（除所得税外）、其他应付款、预提费用等。
收益分配形成的流动负债是指企业对所取得的收益进行分配而产生的流动负债，如应交所得税、应付利润等。
融资活动形成的流动负债是指企业因筹措经营所需资金而产生的流动负债，如短期借款、短期应付债券等。
二、短期借款和预提费用的核算
（一）短期借款和预提费用的概念
短期借款是指企业为维持或补充正常经营所需资金而向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下的各种借款，包括商品周转借款、结算借款、临时借款、票据贴现借款等。
预提费用是指企业根据权责发生制原则，对于应由本期负担但尚未实际支付的费用，采取预提的方式计入本期费用，如预提借款利息支出、预提修理费等。
（二）短期借款利息的计算
各种短期借款均应按期结算或支付利息。由于短期借款期限较短且数额较小，故其利息计算一般采取单利计算，计算公式为：
借款利息＝借款本金×借款期限×借款利率
账务处理上，短期借款的利息费用一律计入当期财务费用。
（三）短期借款和预提费用的账务处理
短期借款的利息常常是按季度支付的，为了准确反映企业各月的损益情况，就有必要将每月应承担的利息分别反映，所以实务中，企业每月预提利息计入当期损益。以下我们将“短期借款”和“预提费用”账户的核算结合在一起介绍。
“短期借款”账户用来核算企业短期借款的取得或偿还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的短期借款数额，借方登记企业偿还的短期借款数额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款数额。
“预提费用”账户用来核算费用的提取和支付情况。该账户属于负债类账户，贷方登记预提的费用，借方登记实际支付时转销的债务，余额通常在贷方，反映已经预提尚未支付的费用。
【例5－1】某外贸企业7月1日由银行取得定额周转贷款100 000元，3个月期，年利率6%。有关借款的取得、利息结算以及到期归还的账务处理如下：
（1）借入短期借款开立结算存款账户：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
（2）7月、8月末提取短期借款利息时：
借：财务费用 500
贷：预提费用 500
（3）9月末，偿还短期借款本息时：
借：短期借款 100 000
财务费用 500
预提费用 1 000
贷：银行存款 101 500
三、应付账款的核算
（一）应付账款的概念
“应付账款”是指企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。非上述业务的应付款项，如应付租金、应付赔偿款、存入保证金等，不属应付账款的范畴，而在“其他应付款”科目中进行核算。
（二）应付账款的入账时间和入账价值
1.应付账款的入账时间
企业应以赊购存货的入账时间作为应付账款的入账时间，即在发票账单到达、货物验收入库后，按发票账单登计入账确认存货和应付账款。
若货物先到并已验收入库，但发票账单未到，因为不符合存货入账的要求（存货的成本不能可靠的计量），企业不入账。若到月份终了仍未收到发票账单，为了真实反映库存存货和企业资产、负债的情况，企业应估价入账暂时确认存货和应付账款，但一定要在下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按发票账单确认入账。
2.应付账款的入账金额
企业应按发票账单的金额确认应付账款。如果应付账款带有现金折扣条件，企业以“总价法”核算，即在确认应付账款时不考虑现金折扣，实际获得折扣时冲减财务费用。
（三）应付账款的账务处理
为总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，发生应付账款时计入贷方，偿还时计入借方，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付款项。该账户按供应单位设置明细账进行明细核算。外贸企业进口商品支付的外币货款可在“应付账款”中设置“应付外汇账款”子目，或增设“应付外汇账款”一级科目核算。
【例5－2】企业从A工厂购进商品一批，价款100 000元，合同规定的信用条件是：2/10，n/30（信用期为30天，十天以内付款给予2%现金折扣，超过10天全额付款。）。进项增值税17 000元，商品已验收入库，款项尚未支付。根据有关凭证，做如下会计分录：
（1）商品验收入库，应付账款入账：
借：物资采购 100 000
应交税费——应交增值税（进项税款） 17 000
贷：应付账款——A工厂 117 000
（2）若企业在10天内付款享受到现金折扣：
借：应付账款——A工厂 117 000
贷：财务费用 2 000
银行存款 115 000
（3）若企业在第10－30天付款则要全额支付：
借：应付账款——A工厂 117 000
贷：银行存款 117 000
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