预付账款的核算方法

(1)设置的账户

企业应设置“预付账款”账户,反映款项预付、应付、补付的全过程,该账户属于资产类账户。其借方登记按合同规定预付的款项和补付的款项；贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付款数和因预付款多余而退回的款项,期末,借方余额反映企业实际预付的款项,若为贷方余额,反映企业尚未补付的款项。本账户按预付分包单位款和预付供应单位款进行明细核算,并按供货单位或分包单位设置明细账。

如果企业的预付款项不多,可不设本账户,将预付的款项通过“应付账款”账户核算,直接记入借方,但编制会计报表时要按“预付账款”和“应付账款”账户分别列示。

(2)预付分包单位款的核算

按照分包合同的规定,总包单位要向分包单位预付工程款和备料款,预付时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”等账户。按工程进度结算已完分包单位工程价款时,按对方提供的分包工程款发票记载的金额借记“工程施工”账户,贷记“预付账款”账户。补付工程款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。

(3)预付供应单位款的核算

企业购入货物或接受劳务活动,要按照购货合同的规定预付一部分货款,预付时,按预付的金额借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”等账户；收到货物或接受劳务后,按对方提供的销货发票记载的金额,借记“材料采购”等账户,贷记“预付账款”账户；补付货款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员根据对方开具的收款收据及支票存根,作会计分录如下:

借:预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)——工程款 300000

预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)——备料款 100000

贷:银行存款 400000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:工程施工 495495.50

借:应交税费——应交增值税(进项税额)54504.50

贷:预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)150000

贷:预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)——工程款 300000

预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)——备料款 100000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:预付账款——预付分包单位款(美好佳公司)150000

贷:银行存款 150000

典型任务示例

【例8-7】 光华建筑公司与MK公司签订了购入500吨水泥的购销合同,单价为300元/吨,按合同规定,预付20％的货款30000元,以转账支票支付。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据对方开出的收款收据和转账支票存根,作会计分录如下:

借:预付账款——MK公司 30000

贷:银行存款 30000

【例8-8】 根据【例8-7】,光华建筑公司收到MK公司的500吨水泥,价款为150000元,增值税税率为17％,验收无误入库。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据其开出的增值税普通销货发票,作会计分录如下:

借:原材料——水泥 150000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)25500

贷:预付账款——MK公司 175500

【例8-9】 根据【例8-8】,光华建筑公司通过银行转账支付余款。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对上述业务进行会计处理。

根据对方开出的收款收据和转账支票存根,作会计分录如下:

借:预付账款——MK公司 145000

贷:银行存款 145000

归纳总结

预付账款是企业购买材料、物资和接受劳务供应而按合同规定事先支付给供货单位的款项。预付账款因支付款项在先,使用产品或享受服务在后,形成了企业的一项短期债权,主要包括预付给分包单位的工程款、备料款和预付给销货单位的购货款。企业应设置“预付账款”账户核算预付账款的发生与收回数。企业预付账款不多时,可将预付账款通过“应付账款”账户核算。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)10月12日,从北平钢材市场购入钢材一批,根据合同规定预付购货款50000元,开出转账支票支付。

2)10月16日,从北平钢材市场购入的钢材已收到,钢材款为120000元,增值税税率为17％,开出转账支票支付余款。

要求：为光华建筑公司的上述业务编制记账凭证。