应收和预付账款的核算

第三节　应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。

一、应收票据

1.应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

(1)商业承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定,由销货企业或购货企业签发,但由购货企业承兑。承兑时,购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。汇票到期时,购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。汇票到期时,如果购货企业的存款不足以支付票款,开户银行应将汇票退还销货企业,银行不负责付款,由购销双方自行处理。

(2)银行承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑,由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业,如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。

2.应收票据的核算

(1)取得应收票据和收回到期票款。应收票据取得的原因不同,其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目;因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。

【例5-19】甲公司根据企业发生的有关收到应收票据的业务,编制会计分录如下:

①甲公司向乙公司销售一批产品,价款为60000元,增值税额10200元,收到由乙公司承兑的商业承兑汇票一张,金额共计70200元。

②原向丙公司销售产品的应收账款共计58500元(其中产品价款50000元,增值税额8500元),经双方协商,采用商业汇票形式结算,并收到商业承兑汇票一张。

③甲公司上述应收票据到期收回票面金额128700元存入银行。(2)转让应收票据。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并且签章的票据行为。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目,按专用发票上注明的可抵扣的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

【例5-20】承【例5-19②】假定甲公司将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料金额为50000元,适用增值税税率为17%。甲公司编制会计分录如下:

二、应收账款

1.应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2.应收账款的初始确认金额

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

由于企业为了促销或及时收回货款,在销售时常常采用折扣政策,因此,确定应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

(1)商业折扣。商业折扣,是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。企业使用商业折扣可以采用百分比表示,也可以用确定的金额表示。商品标价并不是企业对客户的应收款项,不能将其计入应收客户款。只有业务发生时的成交价才能计入应收客户款入账,即企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时,商品标价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金额。由此可见,商业折扣对会计核算不产生任何影响。

【例5-21】某企业销售甲商品,标价为每件99元,现销售500件,并给予购货方3%的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为96.03元/件[99×(1-3%)],销售500件的价款共计48015元(96.03×500),应收取的销项税额为8162.55元,共计56177.55元。该企业编制会计分录如下:

①销售商品时:

②实际收到货款时:

(2)现金折扣。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。

例如,现金折扣(2/10、1/20、n/30)表示:10天内付款,给予2%的折扣; 20天内付款,给予1%的折扣;30天内付款无折扣。

我国的应收账款采用总价法核算。总价法是指将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,并以此作为应收账款的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时,才予以确认。客户所享有的现金折扣发生时,计入财务费用。

【例5-22】某企业11月1日销售甲商品,销售价款总额为3800元,其中:商品价款为3247.86元,增值税额552.14元。规定的付款条件为(2/20,n/30)。11月19日,购货方结了购货价款。该企业编制会计分录如下:

①11月1日,销售商品时:

②11月19日,收到价款时(现金折扣=3800×2%=76元):

3.应收账款的核算

为了核算和监督应收账款的形式和收回情况,企业应设置“应收账款”科目,借方登记企业销售产品、材料和供应劳务的应收款项、销售商品等而发生的应收款项(为购买单位代垫运费时,也记入该账户借方);贷方登记收回货款和代垫费用时,记入贷方。如果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到购买单位承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记本科目。该科目期末借方余额,反映企业应收未收的销货款。

不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。

企业销售商品等发生应收款项时,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目;收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。

如果企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。

现举例说明应收账款的核算方法如下:

【例5-23】甲公司向乙公司销售商品一批,货款30000元,增值税额5100元,以银行存款代垫运杂费200元。甲公司编制会计分录如下:

①销售商品时:

②实际收到款项时:

【例5-24】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张,面值10000元,用以偿还其前欠贷款。甲公司编制会计分录如下:

三、预付账款和其他应收款

1.预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预先支付给供货单位的款项。为了加强对预付账款的管理,一般应单独设置“预付账款”科目进行核算;预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。

“预付账款”科目是为了核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业按合同规定预付供应单位货款时,记入该科目的借方;收到所购物品时,根据发票账单等列明的金额,记入该账户的贷方;补付或退回多付的货款时,借记或贷记该科目。该科目期末借方余额,反映企业预付给供应单位预付账款的资金占用额。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

现举例说明预付账款的核算方法:

【例5-25】根据双方签订的合同,甲公司向乙公司预付了20000元购货款, 15天后,甲公司收到所购货物,货物价款30000元,增值税额5100元,甲公司验收货物后补付其余款项。甲公司编制会计分录如下:

①预付购货款时:

②甲公司以银行存款补付所欠款项时:

2.其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款以及应向职工收取的各种垫付款项等。

为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。

企业发生其他应收款时,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目;收回或转销其他应收款时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“其他应收款”科目。

现举例说明其他应收款的核算方法如下:

【例5-26】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费3000元,拟从其工资中扣回。

①垫付医药费时:

②扣款时:

四、应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

为了核算和监督坏账准备的计提,企业应设置“坏账准备”科目。贷方登记计提的坏账准备;借方登记已确认应转销的坏账或冲销多提的坏账准备;期末贷方余额反映企业已经提取但尚未结转的坏账准备。该科目可按应收账款的类别进行明细核算。

企业计提坏账准备时,按应减记的余额,借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时,借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”、“其他应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。

现举例说明坏账准备的核算方法:

【例5-27】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2008年末,计提坏账准备的会计分录为:

【例5-28】甲公司2009年3月,丙公司的应收账款实际发生坏账损失150000元。确认坏账损失时,甲公司应作如下会计处理:

【例5-29】甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1800000元,经减值测试,甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法,其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为180000元(1800000×10%);计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方50000元(200000-150000),因此本年末应计提的坏账准备金额为130000元(180000-50000)。甲公司应编制会计分录如下:

【例5-30】承【例5-29】假定甲公司2010年4月20日收到2009年已转销的坏账80000元,已存入银行。甲公司应作如下会计处理: