应收账款的内容及核算

一、应收账款的内容及核算

(一)应收账款含义

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项及代垫的运杂费,是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

(二)应收账款的入账价值的确定方法

应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。但由于企业为了促销或及时收回货款,在销售时常常采用折扣政策,因此,确定应收账款的入账价值时,应当考虑有关的折扣因素。

1.商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况或不同的客户,为促进销售而在商品标价上给予的扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定,它仅仅是重新确定商品售价的一种手段,因此,商业折扣的发生与否对企业应收账款的入账价值不会产生实质性的影响。应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。扣减数通常用百分数表示,如10%(9折)。

2.现金折扣

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示,如2/10、1/20、n/30。

现金折扣的应收账款入账价值的确认有总价法和净价法两种。在我国的会计实务中,规定采用总价法核算应收账款。

(1)总价法是将未扣减现金折扣前的全部金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时,才予以确认。销售方给予客户的现金折扣被视为向客户融资而发生的一项理财费用,作为财务费用处理。总价法可以全面反映赊销及收款过程,但在客户享受现金折扣时,会高估应收账款和销售收入,不符合谨慎性原则。

(2)净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象,因客户未享受最大折扣或未享受现金折扣而多收的金额,则视为销货方为客户提供信贷而获取的收入,于收到账款时冲减财务费用。净价法的处理符合谨慎性原则,但在客户没有享受现金折扣而全额付款时,必须再查对原销售总额。期末结账时,对已超过信用期限尚未收到的应收账款,需按客户未享受的现金折扣进行调整,会计处理过程较为繁杂,且不便于纳税管理。

3.现金折扣与商业折扣的区别

第一,目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除;商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二,发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生,企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣,销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定;而商业折扣在销售时已发生,按扣除商业折扣后的净额确认收入,不需要做账务处理。

(三)应收账款的核算(如图3-1所示)

图3-1　应收账款会计核算流程

1.没有折扣条件的应收账款应按全部金额入账

【例3-1】　云阳公司赊销给联盛公司商品,货款总计50000元,增值税款8500元,代垫运杂费1000元(假设不作为计税基础)。产品已运达对方,货款尚未收。云阳公司根据凭证作如下会计分录:

(1)借:应收账款——联盛公司　　　　59500

　 贷:主营业务收入　　　　50000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　8500

　　　银行存款　　　　1000

(2)借:银行存款　　　　59500

　　　贷:应收账款——联盛公司　　　　59500

2.应收账款和销售收入按扣除商业折扣后金额入账

【例3-2】　云阳公司向联盛公司销售商品,该批商品价款总计20000元,由于批量购买,云阳公司给予10%的商业折扣,增值税税率为17%,并开出转账支票支付代垫运杂费500元(假设不作为计税基础)。

商业折扣后的价格=20000×(1-10%)=18000(元)

商业折扣后的增值税=18000×17%=3060(元)

(1)借:应收账款——联盛公司　　　　21560

　　　贷:主营业务收入　　　18000

　　　　 应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　3060

　　　　 银行存款　　　　500

(2)借:银行存款　　　　21560

　　　贷:应收账款——联盛公司　　　　21560

3.存在现金折扣,总价法核算

【例3-3】　云阳公司向联盛公司赊售商品,货款200000元,规定的付款条件为(2/10,1/20,N/30),适用税率为17%,假设折扣时不考虑增值税。

(1)赊售商品,确认收入:

借:应收账款——联盛公司　　　234000

　 贷:主营业务收入　　200000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　34000

(2)若联盛公司于10天内付款:(200000×2%=4000)

借:银行存款　　　230000

　 财务费用　　　4000

　 贷:应收账款——联盛公司　　　234000

(3)若联盛公司在20天内付款:(200000×1%=2000)

借:银行存款　　　232000

　 财务费用　　　2000

　 贷:应收账款——联盛公司　　　234000

(4)若联盛公司20天后付款:

借:银行存款　　　234000

　 贷:应收账款——联盛公司　　　234000