第四节 存货的核算
存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括商品存货和非商品存货两大类。外贸企业的商品存货主要包括在途商品、库存商品、加工商品等。非商品存货主要包括材料物资、包装物和低值易耗品等。商品存货的核算将在本书第三篇“外贸企业主要经营业务的核算”中讲述，本节主要介绍非商品存货的核算。
一、存货的确认及分类
（一）存货的确认
企业存货的确认必须同时满足下列条件：
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。
2.该存货的成本能够可靠地计量。
实务中，企业存货具体有以下几项：
1.库存待售或待用的存货；
2.经营过程中正在使用以及正在加工过程中的存货；
3.购入的、尚在运输途中或已运到企业但尚未办理入库手续的存货；
4.委托其他单位加工、代销的存货。
下列情况不属于本企业存货：
1.按销售合同已经售出，且所有权已经转移的货物，即使该商品尚未运出也不属于企业存货；
2.库存的、接受其他单位委托代销的存货。
（二）存货的分类
1.按经济用途分类，分为商品存货和非商品存货两大类。
商品存货是指商品流通企业为销售而购入的库存商品，例如物资采购、库存商品等。
非商品存货是指商品流通企业为经营耗用而购入的流动资产，如材料物资、包装物、低值易耗品等。
2.按存入地点分类，分为库存存货、在途存货和委托加工存货三类。
库存存货是指已运达企业并已验收入库的各种存货。
在途存货是指企业已付款取得所有权，但尚在运输途中或已运达企业但还未验收入库的各种存货。
委托加工存货是指企业因销售需要委托其他企业加工，尚未运回的加工商品。
二、材料物资的核算
（一）材料物资的核算内容
商品流通企业的材料物资是指用于业务经营、设备维修、办公以及加工复出口的各种材料、物品等。
（二）账户设置
企业设置“材料物资”账户核算材料物资的取得和发出。该账户属资产类账户，用以核算企业材料物资的实际成本（包括买价、购进运杂费和进项税额）。借方登记企业购入的并已入库的材料物资的增加数额，贷方登记因领用、出售等而减少的材料物资数额，余额在借方，表示结存的材料物资的实际成本。该科目按材料物资的类别、品种、规格等设明细账。
企业购进材料物资，按实际成本入账，其成本包括进价和购进材料物资时的运杂费等，但不包括增值税专用发票所注明的增值税进项税额。发出材料物资，可采用先进先出法、加权平均法、个别计算法计算发出材料物资的成本。
（三）账务处理
【例4－22】某企业维修用材料一批，计价5 000元，运杂费100元，增值税进项税额850元，开支票支付。根据有关凭证，做如下分录：
借：材料物资——维修材料 5 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 950
【例4－23】企业维修部门领用修理材料530元。根据有关凭证，做如下分录：
借：管理费用 530
贷：材料物资——维修材料 530
三、包装物的核算
（一）包装物的核算范围
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、袋等。通常企业的包装物包括以下几类：
1.用于包装商品并随货销售、不单独计价的包装物；
2.用于包装商品并随货销售、单独计价的包装物；
3.出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“材料物资”账户核算；用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”和“低值易耗品”账户核算。
（二）账户设置
设置“包装物”科目，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价、进项增值税和运杂费等）。本科目属于资产类科目，借方登记包装物的购进、盘盈等增加数；贷方登记包装物出售、盘亏、摊销、废弃等减少数，余额在借方，表示结存的包装物的实际成本。该科目按包装物的类别、品种、规格设置明细账。
（三）账务处理
包装物的核算内容，主要包括包装物购进以及包装物领用的核算。
【例4－24】某企业购进木箱200个，每个25元，计5 000元，增值税850元，另以现金支付运杂费100元。木箱验收入库，价款开支票支付。根据有关凭证，做如下分录：
借：包装物——木箱 5 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
现金 100
【例4－25】业务部门领用上述木箱用于包装商品，根据有关凭证，做如下分录：
借：营业费用 5 100
贷：包装物——木箱 5 100
四、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的概念
低值易耗品是指企业使用的单位价值较低或者使用年限较短的各种器具、工具以及仓储用篷布、垫石等生产资料。低值易耗品与固定资产同属生产资料，区别在于，固定资产同时具有单位价值高、使用时间长的特点，而低值易耗品是低值物品和易耗物品的并集。按照重要性原则，将低值易耗品作为流动资产核算，其价值通常作为收益性支出摊销计入当期损益。
（二）低值易耗品的摊销方法
企业应当采用一次摊销法或者五五摊销法摊销低值易耗品的价值。
1.一次摊销法
一次摊销法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入当期损益的摊销方法。这种做法很简便，但使用中的低值易耗品价值在账面上没有反应，不利于保护资产的安全和完整。
2.五五摊销法
五五摊销法是指在领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销另一半的摊销方法。这种做法同样简便易行，而且在低值易耗品报废之前始终在账上保持其数量和一半价值的纪录，便于资产管理。
（三）低值易耗品的会计核算
1.账户设置
企业设“低值易耗品”账户核算低值易耗品的增加、减少、摊销及结存情况。该账户属资产类账户，借方登记购入及其他原因引起的增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示低值易耗品的结存金额。
2.账务处理
（1）低值易耗品购入的核算
企业购入的低值易耗品，应按其实际成本入账，实际成本包括买价、进项税额和运杂费等。
【例4－26】某企业购入磅秤2台，共计价款960元，进项税额163.2元，运费40元，已开支票支付。磅秤已验收入库。根据有关凭证，做会计分录如下：
借：低值易耗品——在库低值易耗品 1 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 163.20
贷：银行存款 1 163.20
（2）低值易耗品领用、摊销及报废的核算
以下分别举例介绍一次摊销法和五五摊销法的账务处理。低值易耗品在报废时若有残值，可冲减管理费用。
①一次摊销法
在一次摊销法下，企业按低值易耗品的名称或类别设置明细账。
【例4－27】企业业务部门领用办公桌两张，每张账面成本200元。采用一次摊销法摊销，报废时无残值。则在领用时直接做会计分录为：
借：管理费用——低值易耗品摊销 400
贷：低值易耗品——办公桌 400
②五五摊销法
采用五五摊销法，为反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细账户。
【例4－28】企业业务部门领用办公桌两张，每张账面成本200元。采用五五摊销法摊销，报废时无残值。则其账务处理分别如下：
领用时：
借：低值易耗品——在用 400
贷：低值易耗品——在库 400
同时摊销价值的一半：
借：管理费用——低值易耗品摊销 200
贷：低值易耗品——摊销 200
设一张办公桌损毁报废，摊销这张桌子价值的另一半并注销：
借：管理费用——低值易耗品摊销 100
低值易耗品——摊销 100
贷：低值易耗品——在用 200
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