包装物和低值易耗品的内容

一、包装物和低值易耗品的内容

在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品、包装容器等。这些物品和其他劳动手段一样，能多次使用，并在使用中仍保持着自己的实物形态，在使用过程中需要维修，报废时有一定的残值。但是，这些物品又具有使用时间相对较短或价值较小，容易损坏，经常需要添置更新的特点。鉴于以上特点，为了便于核算和管理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，视同材料存货，作为流动资产核算和管理。

企业的包装物一般按具体用途可以分为：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

（2）随同商品出售不单独计价的包装物；

（3）随同商品出售单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的包装物，其价值比较低，使用年限不长的，应作为低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应作为产成品核算。

通常，低值易耗品按用途可以分为以下五种。

（1）一般工具：一般工具是指生产中的常用工具，包括刀具、量具、安装用具等。

（2）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。

（3）替换设备：替换设备是指容易磨损或为生产特定产品的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。

（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，如办公家具等。

（5）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。

（6）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而不对外出售的玻璃器皿。

一般来说，企业划分低值易耗品的标准为：凡使用期限不满1年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在2 000元以下、使用期限不超过2年的非开发经营用设备，都划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固定资产，实行规范管理，企业应编制“低值易耗品目录”，规定列入低值易耗品核算的物品。

如前所述，为了便于对包装物和低值易耗品的核算和管理，企业将包装物和低值易耗品纳入存货进行核算。但是，从低值易耗品来看，其性质仍属于劳动手段，可以多次使用而不改变其原有的实物形态；从包装物来看，企业出租和出借包装物在周转使用过程中其实物形态仍保持不变，因此两者的价值也应按照它们损耗的程度，逐渐转化为它所参与生产经营活动中成为当期费用。这种反映包装物和低值易耗品的价值转移的过程，称为摊销。我国企业会计准则规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。因此，企业在编制“低值易耗品目录”时，还应划清一次性消耗和分次摊销的界限，在目录中注明哪些属一次性消耗，哪些属分次摊销。