审计机关审计档案工作准则

第三节　内部审计准则

内部审计准则（国外称内部审计标准）是用来规范内部审计执行审计业务、出具审计报告的专业标准，是内部审计人员进行审计的行为规范。内部审计准则有利于提高审计质量，维护内部审计人员权益，发挥内部审计作用。

一、国际内部审计实务标准

国际《内部审计实务标准》，是由国际内部审计师协会（即原美国内部审计师协会）制定公布的。为适应内部审计迅速发展的需要，国际内部审计师协会于1993年、1999年至2001年、2003年进行了三次修改。该标准是当今世界有关内部审计影响最大、最具权威性的标准，它被广泛地引用和借鉴，并在国际内部审计师协会的各成员组织中成为最具约束力的规章。

制定《内部审计实务标准》的目的是：说明内部审计实务的基本原则；为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架；为衡量内部审计行为的标准提供依据；帮助改善机构的运营与工作。

《内部审计实务标准》由属性标准（1000序列号）、工作标准（2000序列号）及实施标准（实务公告）三部分构成。属性标准和工作标准只有一套，从总体上说明了内部审计服务；实施标准却有很多套，每种主要类型的内部审计活动都有一套实施标准。

《内部审计实施标准》主要内容包括内部审计部门的独立性和内部审计师的客观性、内部审计师的业务熟练程度和专业审慎性、内部审计的工作范围、审计工作执行和内部审计部门的管理。

（一）独立性与客观性

内部审计组织必须独立于他们所审查的活动，这种独立性可使内部审计师自由地和客观地进行他们的工作。

1．内部审计组织独立性

内部审计部门的组织状况要使它能圆满地完成其审计职责，必须取得高层管理者和董事会的支持。该部分对审计部门的地位、领导关系、信息交流、工作、人员、经费计划、向高层报告等问题都作了明确规定。

2．内部审计人员的客观性

内部审计人员在进行审计工作时必须是客观的。

（1）客观性是内部审计人员在执业中必须保持的一种独立的精神状态。内部审计人员不能把对有关审计事务的裁判服从于其他人的意向。

（2）客观性要求内部审计人员执业时要有一种正直的信条，而不作重要的质量妥协。内部审计师不能被置于无法作出客观裁判的处境之中。该部分要求内部审计人员避免和报告利益冲突和偏见，采取定期轮换制度，不承担经营责任，不能审计原来负责过的工作和复查审计结果等。

（3）内部审计师不得有损害客观性的行为。

（二）业务熟练程度和专业审慎性

内部审计的执行必须具有熟练性和应有的职业审慎性。熟悉专业是内部审计部门和内部审计人员的职责。内部审计部门为每项审计工作指派的人员必须同时具备能恰当地开展审计工作所必要的知识、技能和专业训练。

该部分要求内部审计部门指派岗位职务时要充分考虑工作范围对资格和执业水平要求；要求内部审计整个部门必须具备或保持完成职责所必要的知识、技能和专业训练；要求内部审计工作是在适当监督之下进行的。

（三）内部审计工作范围

内部审计的范围包括检查和评价组织的内部控制系统的恰当程度和有效性，以及在完成指派的职责时的执行效果。它要求组织高级管理层和董事会对审计工作范围和审查的活动提出总的指令，包括对内部控制恰当性、有效性及执行质量的检查和评价，也包括对计划、组织和领导过程进行检查和评价。具体工作范围包括：

（1）检查和报告财务的经营信息资料的可靠性和完整性；

（2）审查遵循政策、计划、程序、法律和规定的情况；

（3）审查保护财产方式和核实财产的实存情况；

（4）评价使用资源的经济性和有效性；

（5）审查经营或项目的任务和目标完成情况。

同时，还应并协助管理层进行任务、目标、内控系统制定工作及风险管理工作。

（四）审计工作执行

审计工作包括制订审计计划、审查和评价资料、报告审计结果和后续审计。

1．制订审计计划

审计计划应编写成文，其工作包括：拟订审计目的和审计范围；取得审计活动有关背景资料；确定进行审计工作时所需要的资料来源；与需要调查的人员进行交流；适当地进行现场调查；编制审计方案；确定如何、何时、向何人通报审计结果；取得对审计计划的批准。

2．审查和评价资料

审查和评价资料，也即是收集和评价证据的过程。包括：应收集与审计目的和审计范围有关的所有资料（主要采用分析性审计程序）；评价证据资料的足够性、法律效力、相关性和有用性；审计程序中包括检查和抽样技术的使用；在取证与形成审计意见过程中应加以监控，以保证客观性；审计人员应记录审计情况和审计工作底稿，并由内部审计负责人审查。

3．通报审计结果

审计检查工作完成之后，应提交签认的审计报告；最终书面报告发出之前，必须在适当的管理层中征求对审计结论和建议的意见；报告必须客观、清楚、简明、富有建设性而且要及时；报告应说明审计的目的、范围和结果，而且要适当地表明审计人员的意见；报告可以包括可能采取改进措施的建议和令人满意的执行情况和纠正行动；被审查者对审计结论或建议的意见可以包括在审计报告之中，内部审计负责人或被指定者应审查和批准报告，并决定发送的对象。

4．后续审计

内部审计必须进行后续审计，以确保对报告中提出的审计结果采取适当的行动。通过后续审计，内部审计人员确认已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果，或者确认高级管理层和董事会已经承担了对所报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险。

（五）内部审计的管理

内部审计负责人必须恰当地管理内部审计部门，以便使审计工作能完成由高级管理层批准和董事会认可的总的目的和职责，充分有效地使用内部审计部门的人才资源，并使审计工作符合标准（准则）的要求。其具体管理工作包括以下几个方面：

（1）内部审计部门必须有一份关于宗旨、权力和职责的正式说明，并得到高级管理层和董事会的批准和认可；

（2）内部审计负责人必须制订完成内部审计部门职责的计划；

（3）内部审计负责人必须有书面的审计政策和程序以指导审计工作人员；

（4）内部审计负责人应制订方案来选择和开发内部审计的人力资源；

（5）内部审计负责人应协调内部和外部审计工作；

（6）内部审计负责人应制订和保持一个质量保证程序来评价内部审计部门的工作。

除国际内部审计实务标准外，很多国家均制定了内部审计准则。加拿大主计长公署还专门制定了《加拿大政府内部审计标准》，从内部审计任务、内部审计的范围和频率、内部审计的组织机构和关系、内部审计的独立性、审计人员、审计计划、执行审计任务、审计报告等八个方面阐述具体的标准内容。

二、我国内部审计准则

中国内部审计协会自2000年起，就组织中国内部审计准则的制定工作，2003年4月正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和10个具体准则，随后又相继发布了17项具体准则和有关实务指南。

中国内部审计准则是依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定的。制定中国内部审计准则的目标，一是为了贯彻落实《审计法》、内部审计工作规定以及相关的法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化；二是为了促进内部审计机构和人员按照统一的准则开展内部审计工作，保障依法行使审计职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善和发展；三是为了明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用；四是为了建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。

中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。

（一）内部审计基本准则

内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。我国内部审计基本准则共六章27条，主要阐述了以下内容。

1．第一章：总则

主要阐述了制订内部审计基本准则的目的和依据；同时还阐述了内部审计的含义和基本准则的适用范围。

2．第二章：一般准则

一般准则共6条，一是阐述内部审计机构的设置和内部审计人员的配备；二是说明内部审计机构应建立质量控制制度和参与组织内部控制建设；三是强调内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，并保持和提高专业胜任能力；四是强调内部审计人员应当遵循职业道德规范并持有职业谨慎态度；五是强调内部审计机构和人员应保持独立的客观性；六是强调内部审计人员应具有较强的人际交往能力。

3．第三章：作业准则

作业准则共7条，主要阐述了内部审计人员在审计过程中应充分考虑重要性与审计风险问题。强调了内部审计人员如何制订审计计划、如何做好审计准备工作、如何进行内部控制测试、如何使用各种审计技术方法去获取审计证据、如何利用计算机进行辅助审计、如何记录审计工作底稿等。

4．第四章：报告准则

报告准则共5条，阐明了审计报告编制的依据与要求，说明了审计报告的内容和报告中应声明的内容，强调了审计报告的复核责任，阐述了后续审计问题。

5．第五章：内部管理准则

内部管理准则共4条，主要强调了内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标，制订年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，制定审计工作手册，建立内部激励约束制度，并做好与外部审计的协调工作等。

6．第六章：附则

主要说明了发布解释责任和本准则施行日期。

（二）内部审计具体准则

内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。中国内部审计协会已发布20项具体准则，即审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制和人际关系等。

（三）内部审计实务指南

内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性指导意见。