审计目标审计证据和审计工作底稿

4．在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时注册会计师应当考虑哪些因素？

答：为保证未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士可以通过注册会计师编制的审计工作底稿清楚了解注册会计师按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围、实施审计程序的结果和获取的审计证据及就重大事项得出的结论，在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

①实施审计程序的性质。不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。

②已识别的重大错报风险。识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会计师执行的审计程序和获取的审计证据不尽相同。如注册会计师识别出应收账款余额存在较高的重大错报风险，则注册会计师可能对应收账款执行较多的审计程序并获取较多的审计证据。

③在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。审计程序的选择和执行及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。例如，运用非统计抽样的方法选取样本进行应收账款函证程序时，注册会计师可能基于应收账款账龄、以前的审计经验及是否为关联方欠款等因素，考虑哪些应收账款存在较高的重大错报风险，并运用职业判断在总体中选取样本，并对作出职业判断时的考虑事项进行适当的记录。

④已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

⑤已识别的例外事项的性质和范围。有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的调整。例如，某个函证的回函表明存在不符事项，但是注册会计师如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，则注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。但如果该例外事项构成错报，则注册会计师可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据。

⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。

⑦使用的审计方法和工具。例如，如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。

考虑以上因素有助于注册会计师确定审计工作底稿的格式、内容和范围是否恰当，但注册会计师在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、内容和范围均是为达到编制审计工作底稿的目的，特别是提供证据的目的。