审计工作底稿概述

一、 审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、 实施的审计程序、 获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

二、 审计工作底稿的编制目的

(一) 审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用

它提供了审计工作实际执行情况的记录，是形成审计报告的基础。审计工作底稿也可用于质量控制复核、 监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照 《中国注册会计师审计准则》 (以下简称 《审计准则》)的规定执行了审计工作。

(二) 注册会计师及时编制审计工作底稿的目的

(1) 提供充分、 适当的记录，作为出具审计报告的基础；

(2) 提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的:

(1) 有助于项目组计划和执行审计工作；

(2) 有助于负责督导的项目组成员按照 《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》 的规定，履行指导、 监督与复核审计工作的责任；

(3) 便于项目组说明其执行审计工作的情况；

(4) 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；

(5) 便于会计师事务所按照 《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》 的规定，实施质量控制复核与检查；

(6) 便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

三、 审计工作底稿的编制要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解:

有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士:

(1) 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、 时间安排和范围；

(2) 实施审计程序的结果和获取的审计证据；

(3) 审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

(4) 审计过程；

(5) 审计准则和相关法律法规的规定；

(6) 被审计单位所处的经营环境；

(7) 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

四、 审计工作底稿的性质

(一) 审计工作底稿的存在形式

审计工作底稿可以以纸质、 电子或其他介质形式存在。

随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿的形式从传统的纸质形式扩展到电子或其他介质形式。但无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的:

(1) 使审计工作底稿清晰地显示其生成、 修改及复核的时间和人员；

(2) 在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；

(3) 防止未经授权改动审计工作底稿；

(4) 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。

在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

(二) 审计工作底稿通常包括的内容

审计工作底稿通常包括总体审计策略、 具体审计计划、 分析表、 问题备忘录、 重大事项概要、 询证函回函和声明、 核对表、 有关重大事项的往来函件 (包括电子邮件)，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件 (如重大的或特定的合同和协议) 作为审计工作底稿的一部分。

此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、 管理建议书、 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、 与其他人士 (如其他注册会计师、 律师、 专家等) 的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。