怎样归整和保管审计工作底稿

3．怎样归整和保管审计工作底稿？

答：对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。通常基于具体实务中对审计档案使用的时间将审计档案可以分为永久性档案和当期档案。

（1）永久性档案

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应对永久性档案及时更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他目前有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。

（2）当期档案

当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。

注册会计师将审计工作底稿按永久性档案和当期档案归整，完成最终审计档案的归整工作后，不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。