审计报告的准则

第二节　审计报告的准则

根据《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》的要求，注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；

2.管理层作出的会计估计是否合理；

3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：

1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；

3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

审计报告的基本内容包括下列要素。

一、标题

审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

二、收件人

审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

三、引言段

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：

1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；

2.提及财务报表附注；

3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。

四、管理层对财务报表的责任段

管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

2.选择和运用恰当的会计政策；

3.作出合理的会计估计。

五、注册会计师的责任段

注册会计师的责任段应当说明下列内容：

1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

如果接受委托，需要结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略以上第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。

六、审计意见段

审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

七、注册会计师的签名和盖章

审计报告应当由注册会计师签名并盖章。审计报告应当由两名具备相关资格的注册会计师签名并盖章并经会计师事务所盖章方为有效。

八、会计师事务所的名称、地址及盖章

审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。在审计实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上。

九、报告日期

审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：(1)应当实施的程序已经完成；(2)要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；③被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。签署审计报告的日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同一天，或晚于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。