审计报告的类型

第三节　审计报告的类型

一、标准审计报告

当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告就是无保留意见审计报告。如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

标准审计报告的参考格式：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20╳1年12月31日的资产负债表，20╳1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20╳1年12月31日的财务状况以及20╳1年度的经营成果和现金流量。

╳╳会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：╳╳╳

　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：╳╳╳

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

中国╳╳市

二〇╳二年╳月╳日

二、非标准审计报告

非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则》第1502号——“非标准审计报告”和本准则的相关规定。

(一)带强调事项段的无保留意见的审计报告

审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：

1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

2.不影响注册会计师发表的审计意见。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。

对财务报表产生重大影响表现在：

1.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。被审计单位在财务、经营等方面的可能导致对被审计单位持续经营能力产生疑虑的情况。包括：

(1)财务方面：①资不抵债；②营运资金出现负数；③无法偿还到期债务；④累计经营性亏损金额过大；⑤重要子公司无法持续经营且未进行处理。

(2)经营方面：①关键管理人员离职且无人代替；②主导产品不符合国家产业政策；③失去主要市场或主要供应商；④人力资源或重要原材料短缺；⑤未达到预期经营目标。

(3)其他方面：①异常原因导致停工、停产；②营业期限即将到期且无意继续经营；③因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失。如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以发表无法表示意见。

2.当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。比如，重大不确定事项有：(1)递延费用的可回收性；(2)所得税纠纷或诉讼案的或有事项；(3)大宗应收账款的变现能力；(4)所需融资款项是否能继续利用。注册会计师要注意被审计单位是否在会计报表附注中披露。如果重要，即使会计报表附注中已作充分披露，注册会计师亦应在审计报告中增加强调事项段，以提醒读者不应忽视这些不确定事项。

带强调事项段的无保留意见的审计报告格式：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20╳1年12月31日的资产负债表，20╳1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20╳1年12月31日的财务状况以及20╳1年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注╳所述，ABC公司在20╳1年发生亏损╳万元，在20╳1年12月31日，流动负债高于资产总额╳万元。ABC公司已在财务报表附注╳充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。

　　　　　　╳╳会计师事务所(盖章)

中国注册会计师：╳╳╳(签名并盖章)

中国注册会计师：╳╳(签名并盖章)

　　中国╳╳市

二〇╳二年╳月╳日

(二)非无保留意见审计报告

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

(1)注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；

(2)审计范围受到限制。

当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。

审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。

1.保留意见审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

保留意见的审计报告格式：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20╳1年12月31日的资产负债表，20╳1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

ABC公司20╳1年12月31日的应收账款余额╳万元，占资产总额的╳％。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20╳1年12月31日的财务状况以及20╳1年度的经营成果和现金流量。

╳╳会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：╳╳╳

　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

中国注册会计师：╳╳╳

(签名并盖章)

中国╳╳市

二〇╳二年╳月╳日

2.否定意见审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。否定意见的审计报告格式：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20╳1年12月31日的资产负债表，20╳1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致否定意见的事项

如财务报表附注╳所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少╳万元，净利润将减少╳万元，从而导致ABC公司由盈利╳万元变为亏损╳万元。

四、审计意见

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20╳1年12月31日的财务状况以及20╳1年度的经营成果和现金流量。

　　　　　╳╳会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：╳╳╳

　　　　　　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

中国注册会计师：╳╳╳

(签名并盖章)

　　　　中国╳╳市

　　二〇╳二年╳月╳日

3.无法表示意见审计报告

如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

无法表示意见的审计报告格式：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20╳1年12月31日的资产负债表，20╳1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《╳╳会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

二、导致无法表示意见的事项

ABC公司未对20╳1年12月31日的存货进行盘点，金额为╳万元，占期末资产总额的40％。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

　　　　╳╳会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：╳╳╳

　　　　　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)

中国注册会计师：╳╳╳

(签名并盖章)

　　中国╳╳市

二〇╳二年╳月╳日

三、各种情况对不同意见审计报告的影响(以错报金额为例)

若错报金额对审计重要性及审计意见的出具并无重要影响，不影响财务指标，也不大可能对有理智的报表使用人决策产生影响，注册会计师考虑出具无保留意见的审计报告；

若错报金额对审计重要性及审计意见的出具产生重要影响，影响个别财务指标，在某些方面对有理智的报表使用人决策产生影响，注册会计师考虑出具保留意见的审计报告；

若错报金额对审计重要性及审计意见的出具产生非常重要的影响，影响大多数财务指标或全部指标，对有理智的报表使用人决策产生全面影响，注册会计师考虑出具否定意见或无法表示意见的审计报告。