固定资产的确认与初始计价

三、固定资产的确认与初始计价

1．固定资产的确认与账户设置

根据企业会计准则，只有符合固定资产特征和确认条件的有形资产，才能确认为固定资产。即某项资产，要作为固定资产加以确认，在符合其定义要求外，同时仍要满足以下条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。

为了反映固定资产的价值计量，房地产开发企业设置“固定资产”科目反映企业持有固定资产的原价，并应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算。企业融资租入的固定资产，应在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。“固定资产”科目期末有借方余额，反映企业固定资产的账面原价。

需要注意的是，下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：

（1）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。

（2）企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。

（3）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。

（4）采用成本模式计量的已出租的建筑物。

2．固定资产的初始计价

按《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产一般应按照成本进行初始计量。固定资产取得时的成本应根据具体情况分别确认：

（1）企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价值超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础决定。

（2）自行建造固定资产的成本，由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（3）投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或者协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）改建、扩建固定资产的成本，按照原固定资产的账面原值，加上改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入计算。

（5）接受捐赠固定资产，按以下规定确认其入账价值：

对捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。对捐赠方没有提供有关凭据的，按以下方法确定入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

如果接受捐赠的资产系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

（6）经批准无偿调入固定资产的成本，按照调出单位的账面原值加上发生运输费、安装费等相关费用计算。

（7）盘盈固定资产，按照以下规定确认入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

（8）融资租入固定资产的成本，是在租赁开始日，租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。另外，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。

（9）非货币性交易中取得的固定资产，如果换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为其入账成本的基础；如果两者的公允价值都不能可靠计量，则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为其入账成本的基础。

（10）债务重组中取得的固定资产，按该受让固定资产的公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的固定资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

（11）政府无偿调入固定资产的成本，按照预计未来现金流量现值计算。

（12）应计入固定资产成本的借款费用，若属于为购建或生产固定资产而专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益以后的金额确定；若为购建或生产固定资产占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的加权平均利率，计算一般借款应予资本化的利息金额。在固定资产购建发生非正常中断且连续中断超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，确认为当期费用。当购建的固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应停止资本化，之后发生的借款费用计入当期损益。