无形资产的确认与初始计量

1.无形资产的概念和特点

（1）无形资产的概念

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本项目所指无形资产。

（2）无形资产的特点

①无形性：无形资产是看不见摸不着、不占用或少占用空间，但要依附一定的载体的资产。

请注意：某些无形资产的存在有赖于实物载体。例如，计算机软件需要存储在磁盘中，但这并不改变无形资产本身不具有实物形态的特征，在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产还是无形资产时，需要通过判断来加以确定，通常以哪个要素更重要作为判断的依据。

②资源性：以无形资产形态体现的人才、知识等生产要素，作为经营过程的必备条件，与厂房、机器设备等有形资产相结合，一起使用、作用于自然资源，驱动着经济的发展。

③高效性：无形资产以知识产权为主体内容，而知识产权主要体现为高新技术，高新技术的不断创新，使无形资产带来巨大的效益。

④垄断性：无形资产所有人依法享有所有权，排他专有，不容他人侵犯。

⑤长期性：无形资产所有人在法定的一年或一个经营周期以上的较长期间有效使用。

⑥不确定性：无形资产的价值存在较大的不确定性。

知识窗：无形资产的内容。无形资产通常包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、经营特许权等。

（1）专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。我国专利法规定，发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自申请之日起计算。

（2）商标权：是指商标注册人在法定期限内对其注册商标所享有的受国家法律保护的各种权利。从内容上看，包括专用权、禁止权、许可权、转让权、续展权和标示权等，其中专有使用权是最重要的权利，其他权利都是由该权利派生出来的。

（3）土地使用权：是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得以及投资者投资取得几种。

（4）非专利技术：是指不为外界所知、在生产经营活动中已经采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术并不是专利法的保护对象。

（5）著作权：是指作者对其创作的文学、科学、艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。

（6）特许经营权：是指企业在某一地区经营或者销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式：一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种是指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

2.无形资产确认的条件

某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

作为无形资产确认的项目，必须满足产生的经济利益很可能流入企业这一条件。通常情况下，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售产品、提供劳务的收入中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中。

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件相对更为重要。例如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不能作为无形资产予以确认。

3.无形资产的初始计量

（1）购入的无形资产

购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。实际支付的价款包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【例4-18】2013年9月1日，黄河公司支付价款150000元从甲公司购入一项专利权，此外，另支付相关税费6000元，款项已经通过银行转账支付。黄河公司的账务处理如下：

借：无形资产—专利权　156000

贷：银行存款　156000

（2）投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本或股本”等账户。

【例4-19】黄河公司收到某有限责任公司以专利权一项作为投资，经评估确认价值为13000元。黄河公司的账务处理如下：

借：无形资产—专利权　13000

贷：实收资本　13000

（3）接受捐赠的无形资产

接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，借记“无形资产”账户，贷记“待转资产价值”“银行存款”和“应交税费”等账户；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似无形资产的市价作为实际成本。

（4）自行研究开发的无形资产

研究阶段发生的支出。发生时记入“研发支出—费用化支出”账户，期末转入“管理费用”账户。

开发阶段的支出。不符合资本化条件的，发生时记入“研发支出—费用化支出”账户，期末转入“管理费用”账户；符合资本化条件的，发生时记入“研发支出—资本化支出”账户，达到预定用途时转入“无形资产”，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出—资本化支出”账户。

【例4-20】黄河公司自行研究、开发一项技术，截至2013年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2014年1月1日开始进入开发阶段。2014年发生研发支出300000元，假定该支出符合资本化条件。2014年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。黄河公司做如下会计处理：

①2013年发生研发支出时：

借：研发支出—费用化支出　2000000

贷：银行存款　2000000

②2013年12月31日：

借：管理费用　2000000

贷：研发支出—费用化支出　2000000

③2014年发生研发支出时：

借：研发支出—资本化支出　300000

贷：银行存款　300000

④2014年6月30日研发活动结束时：

借：无形资产　300000

贷：研发支出—资本化支出　300000

（5）以支付土地出让金方式取得的土地使用权

购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等账户，贷记“无形资产”账户。

【例4-21】黄河公司从当地政府购入一块土地使用权，以银行存款支付转让价款210000元，并开始进行建造办公楼等工程。黄河公司的账务处理如下：

①支付转让价款时：

借：无形资产　210000

贷：银行存款　210000

②转入开发时：

借：在建工程　210000

贷：无形资产　210000

4.无形资产的期末计量

企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的无形资产减值准备。

企业计提无形资产减值损失时，应按无形资产账面价值超过其可收回金额的部分，借记“资产减值损失—无形资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。