应收账款的确认和计价

（一）应收账款的确认时间

应收账款应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。关于收入实现的具体条件将在以后章节介绍。

（二）应收账款的计价

应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计可收回的金额。企业因销售发生的应收账款按照实际发生的金额计量和记录。实际发生的金额包括货款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。由于企业在销售时往往实行折扣的办法，会不同程度地影响应收账款及相应的销售收入的计价，所以，企业应对应收账款计价时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。

1．商业折扣和现金折扣

商业折扣是指企业为了促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励购货方购买更多的商品而规定购买10件以上者给予10%的折扣，或每购买10件送1件；再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧的商品进行降价销售，降低的价格也属于商业折扣。

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励债务人提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如，符号“2／10，1／20，N／30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣，在第11～20天内付款按售价给买方10%的折扣，在第21～30天内付款则不给折扣。

现金折扣与商业折扣相比，主要有如下两点区别：

（1）目的不同。现金折扣是为鼓励鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。

（2）发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需要作账务处理。商业折扣对会计核算不产生任何影响。

2．总价法和净价法

现金折扣使得销售方的应收账款的收回金额随着客户付款时间的不同而有差异，必然对应收账款的入账价值产生影响。对于这种影响，会计上有两种处理方法可供选择，即总价法和净价法。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，只有客户在折扣期限内付款时，企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，在会计上作为财务费用处理。我国的会计实务采用此方法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，把客户为取得现金折扣而在折扣期内付款视为正常现象，将客户由于超过折扣期限付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账。