固定资产分类与初始计量

第一节　固定资产分类与初始计量

一、固定资产的性质

（一）固定资产的定义和特征

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等等。根据上述定义，固定资产具有以下特征：

（1）使用期限较长，其耐用期限至少超过一年或大于一年的一个经营周期，并在较长时期的使用过程中保持其原有的实物形态。

（2）企业拥有固定资产的目的是供企业生产经营使用而不是为了出售，也是区别固定资产与流动资产的重要标志。

（3）固定资产使用寿命的有限性（土地除外）。说明有必要进行计提固定资产的折旧和报废等业务。

（4）企业拥有的固定资产可以给企业带来可衡量的未来经济效益。

（5）单位价值较高，其价值在使用期限内逐步转移到产品成本、费用中。

（二）固定资产确认条件及其具体应用

作为企业的固定资产，除了要符合固定资产的定义外，还必须同时满足下列条件，才能予以确认。

1．该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

资产最为重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。只有某一固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业才能将其确认为固定资产。

在会计实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险是指由于经营情况的变化造成的相关收益的变动以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失。与固定资产所有权相关的报酬则是指在固定资产使用寿命期内直接使用该资产获得的经济利益以及处置该资产所实现的收益等。一般说来，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产均应作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，有时企业虽然不能取得固定资产的所有权，但是与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上却已经转移给企业，此时，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。比如，融资租入固定资产，就符合固定资产确认的第一个条件。

2．该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的另一项基本条件。作为企业重要组成部分的固定资产，为取得该固定资产而发生的支出也应该能够准确地计量或合理地估计。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以在会计报表中加以确认。否则，企业不应加以确认。

企业在确认固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算时，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再进行相应调整。

另外，企业在运用固定资产确认条件时，需要实施必要的职业判断，对于复杂情况应具体问题具体分析。

（1）企业购置的某些设备，它的使用不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要，企业专门购买的环保设备。虽然使用这些设备不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，净化环境，减少由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。但这类固定资产所确认的价值与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产的可回收金额总额。

（2）固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，就应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，适用不同折旧率或折旧方法。

二、固定资产的分类

根据企业会计核算和经济管理的需要，可以从不同的角度对固定资产进行分类。

（一）按照固定资产的经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产

1．生产经营用固定资产

生产经营用固定资产是指在企业直接或间接参加生产、经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、动力设备、运输设备、仪器及试验设备等。它是企业固定资产的主要部分。

2．非生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产主要指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、幼儿园、医院等。

（二）按照固定资产的使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产

1．使用中的固定资产

使用中的固定资产是指企业正在使用中的经营用和非经营用固定资产，包括季节性停用和大修理停用的固定资产以及经营出租和融资租入的固定资产。

2．未使用的固定资产

未使用的固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产。

3．不需用的固定资产

不需用的固定资产是指本企业不需用并经上级批准需要调配处理的固定资产。

4．租出的固定资产

租出的固定资产是指企业将闲置的固定资产依据合同暂时出让使用权给外企业，获得租金收入。

（三）按照固定资产的所有权可分为自有固定资产和租入固定资产

1．自有固定资产

自有固定资产是指企业拥有的可以自由支配的固定资产。主要包括自用固定资产和租出固定资产。

2．租入固定资产

租入固定资产是指企业采用经营租赁方式从其他单位租入的固定资产，根据租赁方式的不同，可以将租入固定资产进一步划分为经营性租入和融资租入两种形式。

（四）按照固定资产的经济用途和使用情况综合分为以下七大类

1．生产经营用固定资产

2．非生产经营用固定资产

3．经营性租入固定资产

4．不需用固定资产

5．未使用固定资产

6．土地

这里的土地指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应单独作为土地价值入账。

7．融资租入固定资产

融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。

由于企业的经营性质和经营规模不同，对固定资产的分类要求也不完全一样，企业应根据具体情况编制固定资产目录，作为固定资产管理核算的依据。

三、固定资产的初始计量

固定资产应当按照固定资产的取得成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括一些间接发生的费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

按照固定资产取得的方式不同，其初始计量的内容也不相同，取得时的成本应当根据具体情况加以确定。

（一）外购固定资产的计量

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费和使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

（二）自行建造固定资产的计量

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

（三）投资者投入的固定资产计量

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）接受捐赠的固定资产计量

按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值计价，在接受捐赠时发生的相关费用，应当计入固定资产成本。

（五）债务重组取得的固定资产计量

企业通过债务重组取得的固定资产，应当对受让的固定资产按照公允价值减去可抵扣的增值税进项税后的差额，加上应当支付的相关税费来确认实际成本。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

（六）非货币性资产交换取得的固定资产计量

企业通过非货币性资产交换取得的固定资产，应区分具有商业实质和非商业实质分别计量。具体内容详见本书第十一章。

（七）融资租入的固定资产计量

融资租赁是指转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移或者不转移。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日以租赁的固定资产公允价值和最低租赁付款额现值中的较低者，作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。