当代税收原则的演变

四、当代税收原则的演变

20世纪80年代中后期，西方主要发达国家相继进行了大规模的税制改革。这次税制改革，不仅是西方国家历史上的一次重大的税收制度的改革，同时也是其半个多世纪以来税收制度赖以建立的原则即税收原则的一次重大调整。分析和研究这些税收原则的发展演变趋势，对建立符合我国社会主义市场经济体制要求的税收原则有极其重要的借鉴意义，尤其在面对经济全球化、税收国际化趋势中，有利于确立符合国际惯例与市场法则的我国税制改革原则与目标。

（一）在税收的经济效率原则上，由全面干预转向适度干预

20世纪30年代，大危机以后，以医治资本主义经济危机而著称的凯恩斯主义应运而生。凯恩斯主义极力主张税收全面介入经济生活，坚持国家税收干预经济。在这种思想指导下，美国税制在半个多世纪中逐步改变了原有的格局，形成了一套能够对经济实施全面干预的税制体系。然而，20世纪80年代的税制改革却出现了不同以往的寻求减税对经济“适度”干预的倾向。

以所得税为主转变为降低所得税税率。西方国家素以所得税为主体税制而著称于世，其目的是利用所得税对经济起“稳定器”的作用，来发挥税收的反周期的调节功能。而20世纪80年代的税制改革，却大幅度地降低了所得税的税率，同时加大了一般消费税特别是增值税制的建设力度，这对所得税在税收收入中的地位及其经济效应特别是宏观经济影响无疑是一种削弱。

税收的多优惠转变为少优惠。发达国家的所得税制一向附有大量的不予计列、所得额扣除、延期纳税、抵免以及优惠税率等优惠规定，其实质是使税收全面介入再生产过程，对不同经济活动发挥鼓励和限制作用。而80年代的税制改革却最大限度地减少了各种税收优惠规定，这是因为，在一些经济学家看来，各种税收优惠规定的取消就意味着政府放弃利用税收对经济和社会以及对居民和企业经济选择的干预。

税收对经济的干预转变为减少对经济的干预。近半个世纪以来，绝大多数经济发达国家的税收收入占国内生产总值的比率一直很高，目的在于加强政府对广大居民和企业的实际收入及其运用的影响。而20世纪80年代的税制改革却强调把税收负担限制在只为必不可少的政府服务提供经费所需的最低水平上。在发达国家居绝对优势的所得税（包括个人所得税、公司所得税以及社会保险税）的税率大幅度下调，这无疑会降低税收对整个国民经济活动的影响力。而且，税率降低本身就是对储蓄、投资和消费等一系列经济活动干预的减少。西方经济学界认为，减少税收对经济活动的干预，有利于加强市场机制在资源配置领域里的基础作用，并能促使企业在平等纳税的基础上展开竞争。

（二）在税收公平与效率原则的权衡上，由偏向公平转向突出效率

税收的公平与效率历来是一对难解的矛盾，一般而言，要么强调公平牺牲效率，要么强调效率牺牲公平。在过去半个多世纪里，由于经济发达国家的政府寄希望于通过税收来缓解收入分配不公问题，在公平与效率的权衡上往往带有重前者而轻后者的倾向。而80年代的税制改革却一反过去的传统，反映出这些国家以牺牲公平为代价来换取提高效率的意向。

实行累进税制有利于促进公平，但效率较低；实行比例税制效率较高，但有失公平。在20世纪50和60年代，发达国家对累进税率制度极为重视，尤其是个人所得税，不仅最高边际税率非常高，而且纳税档次多达十余个。而80年代的税制改革却是合并纳税档次，降低最高边际税率，从而将原来的高度累进税制变为近乎单一的比例税制。

（三）在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平

在现代税制原则中，税制公平原则包含横向公平和纵向公平。发达国家一般将税收作为矫正收入分配不公平的重要工具来运用，体现了以纵向公平为重点的税制原则。而20世纪80年代的税制改革虽然依旧将收入公平作为目标之一，但却体现出公平的重点由纵向公平转向横向公平。

由多级累进税制向比例税制靠拢。一般而言，比例税制体现税收的横向公平，累进税制体现税收的纵向公平。而80年代的税制改革转变了倾向于改变收入分配格局、缩小收入差距以体现按负担能力纳税的所得税税率设计思想，把个人所得税的多级累进税改变为纳税档次很少的累进税率，使累进税制向比例税制过渡。

（四）在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济效率与税制效率并重

税收效率包含两个方面：一是经济效率；二是税制效率。前者要求税制要有利于经济的有效运行，后者则要求政府征税和纳税人纳税时所发生的费用都应尽可能的少。多年来，发达国家对税收的经济效率极为重视，相对而言对税制本身的效率重视不够。而80年代的税制改革却一反常规，力求促成使经济效率同税制本身效率并重的趋向。最为明显的是从繁杂的税制向简化税制过渡、应税所得的计算由复杂转变为简便。