税收筹划的原则和目标

第三节　税收筹划的原则和目标

一、税收筹划的原则

（一）守法原则

守法包括两层含义，合法与不违法，即税收筹划一定要在法律允许范围之内进行，一定不能违反税法。换言之，任何违反法律的手段都不属于税收筹划的范畴。坚持守法原则是税收筹划的前提条件，违背税收法律法规的筹划方案必然会失败，同时还会受到相应的法律惩罚。因此，从事税收筹划的人员一定要了解和掌握国内外税收政策法规，以保证其使用的筹划方法、筹划方案、实施过程、筹划结果皆为合法。

（二）成本效益原则

成本效益原则是人类社会的首要理性原则。税收筹划作为一种经济行为，其必须保证取得的效益大于筹划成本，才能体现经济有效。税收筹划成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指进行筹划所花费的人力、物力和财力。而隐性成本是指企业因实施税收筹划所产生的连带经济行为的经济后果，比如采用一种纳税方案而放弃另一种纳税方案而形成的机会成本。因此，在进行税收筹划时要进行成本效益分析，当所选择税收筹划方案的筹划收益大于筹划成本时，应当开展税收筹划；反之则应当放弃。

（三）时效性原则

税收筹划是在一定法律环境中，在既定的经营模式、范围下进行的，有着明显的针对性和特定性。随着时间的发展，社会经济环境、税收法律法规都会不断发生变化。因此，企业必须与时俱进，根据当前实际情况，把握时机，灵活应对，以顺应国家政策导向，不断调整其税收筹划方案，以确保企业持久地获得税收筹划带来的经济利益。

（四）整体性原则

整体性原则是税收筹划的关键。在税收筹划之中，筹划人员必须站在整体的高度上，进行综合衡量，以求达到整体税负最轻，长期税负最轻等目标。在进行一种税的筹划时，还必须考虑到与之相关税种的税负效应，不能只看一种税的高低，要着眼于整体税负的轻重，同时还要在整体税负较轻的前提下实现企业利润的最大化。另一方面，在整个筹划过程之中，不能仅仅着眼于某一过程或者某一阶段，不能在某一过程或某一阶段减轻了税负，而在另一过程或另一阶段又增加了税收负担，这也不符合整体性原则。

二、税收筹划的目标

（一）减轻税收负担

纳税人对尽可能地减轻税收负担的要求，是税收筹划产生的最初原因，因此，直接减轻税收负担，是税收筹划所要求的目标之一。减轻税收负担包括两层含义:一是绝对地减少经济主体的应纳税额；二是相对减少经济主体的应纳税额。本书所指的减轻税收负担是指的第二层含义。第一层含义仅指应缴纳税款额的绝对减少，并没有考虑到企业经济效益如何，而第二层含义中所提到的相对概念，即使经济主体的应纳税款在绝对数量上比上年有所增加，但只要其幅度小于生产经营规模的幅度，我们也会认为这项筹划是成功的。

（二）获取资金的时间价值

资金具备时间价值。纳税人通过一定的筹划手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度再缴纳，以获得资金的时间价值，这是企业理财的基本观念，更是税务筹划目标体系的有机组成部分。资金的时间价值指的是资金在经历一段时间的投资和再投资所增加的价值。既然资金具有时间价值，那么尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有很强的现实意义。虽然这笔税款迟早是要缴纳，但是如此一来，纳税人无偿占用这笔资金相当于从政府获得了一笔无息贷款。在信用经济高度发达的今天，企业要进行经营活动，特别是在企业要扩大生产规模的时候，经常需要举借贷款，但是如果举债规模过大，往往会导致利润无法清偿债务本金和利息的风险，即财务风险。然而，企业能够延缓当期税款的缴纳，这笔“无息贷款”将会减少企业筹资的麻烦，为其生产经营服务，从而大大降低财务风险。因此，税收筹划会减少当期税款的缴纳，使企业总资金增加，使其更有能力抵御财务风险，进而扩大生产规模，实现长期健康发展的目标。

（三）实现涉税零风险

实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或者风险极小的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划一大重要目标。一般情况下，涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险，企业的纳税风险是企业的净损失。实现涉税零风险可以使企业避免不必要的损失。另一方面，税收筹划往往游走于税法的边缘，很容易成为税务机关稽查评估的对象。企业一旦被认定为逃避缴纳税款，其声誉将会遭受严重的损失，从而影响其经济利益和社会地位，不利于企业的健康持续发展。因此，税收筹划达到的涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。最后，实现涉税零风险从客观上要求企业的账目清楚，管理有序。这必定有利于企业的成本控制，避免了管理混乱而引起的浪费，对于企业未来的发展具有重要意义。

（四）维护自身合法权益

依法治税，一方面不仅要求纳税人依据税法的规定，及时足额上缴税款；另一方面也要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。然而，当前我国法制建设并不完善，法治水平也有待提高，在税收征管过程中，人治的现象还普遍出现，比如，有的地方实行包税，有的地方实行强行摊派。因此，税收筹划就成为纳税人维护自身合法权益的一个重要工具，维护自身合法权益也成为税收筹划的一个重要目标。