货币发行与回笼的核算

第四节　货币发行与回笼的核算

货币发行是指发行基金进入流通领域，引起发行基金的减少和流通中货币的增加。货币回笼是指货币从流通领域中退出，重新回到发行基金保管库内，引起发行基金的增加和流通中货币的减少。货币发行与回笼主要是通过人民银行发行库与各商业银行之间的现金往来业务实现的。商业银行在人民银行开立存款户，支取现金即为货币发行;存入现金即为货币回笼。同时，人民银行为其他金融机构存取现金需要而设立了业务库，当其他金融机构提取现金时，若业务库库存不足可向发行库提取现金;当业务库收到存入的现金超过限额时，即及时交回发行库。

一、货币发行业务的核算

货币发行除少部分通过中国人民银行业务库办理外，大部分是通过商业银行现金投放实现的。商业银行或中国人民银行业务库的现金如低于限额，可在中国人民银行存款账户余额内向中国人民银行发行库支取现金。

(一)商业银行向人民银行支取现金的核算

商业银行向人民银行支取现金，应签发现金支票，经人民银行会计部门审核无误记账，另填制发行基金往来科目现金收入传票，加盖记账员、复核员名单，一并交发行部门。会计分录为:

借:××银行存款——××行户

　 贷:发行基金往来

发行部门收到现金支票和传票后，经核对商业银行取款人工作证与预留取款印鉴，并凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，填制发行库出库凭证一式四联。然后分别在现金支票上加盖“现金付讫”章及经手人章，并付出现金。在发行基金往来科目现金收入传票上加盖“现金付讫”章及经手人章;在发行库出库凭证第一、二联加盖“现金付讫”章及经手人章;第一联凭证记载发行基金账，第二联库房留记发行基金库存簿，第三联加盖“现金付讫”章附发行基金往来科目现金收入传票，连同现金支票一并送交会计部门，第四联加盖发行库及库主任章寄上级库或作电报底稿附件。发行库核算的会计分录为:

付出:发行基金——本身库户

(二)人民银行业务库向发行库领取现金的核算

业务库库存现金不足，向发行库领取现金时，应填制两联领取发行库现金凭单，经行长或出纳主管人员签章后，第一联留存，第二联送会计部门。

会计部门根据第二联领取发行库现金凭单填发行基金往来科目现金收入传票。会计分录为:

借:现金

　 贷:发行基金往来

然后将传票和第二联领取发行库现金凭单送交业务库。业务库将传票暂存，持第二联领取发行库现金凭单由出纳人员向发行库领取现金。

发行库经审核无误，应填制四联发行基金出库凭证并签章后将现金交出纳人员，将发行基金出库凭证第三联交会计部门，将第一、二、四联留作发行账务处理，其处理手续同前。但应将业务库送来的第二联领取发行库现金凭单作发行基金往来科目现金收入传票附件。会计分录为:

付出:发行基金——本身库户

业务库收到现金后，应在留存的传票上加盖“现金收讫”戳记和有关人员名章，并登记现金收入日记簿后退会计部门。

会计部门收到第三联发行基金出库凭证后应将其补作发行基金往来科目现金收入传票的附件。

二、货币回笼业务的核算

中国人民银行业务库或商业银行业务库如库存现金数量超过核定的库存限额，应将超出限额的部分缴存中国人民银行发行库。

(一)商业银行向人民银行缴存现金的核算

商业银行向发行库缴存现金时，应填制“现金缴款单”一式两联，连同现金交发行库，发行库将款项收妥无误后，在“现金缴款单”上加盖“现金收讫”章及经手人名章，将回单联退缴款行。同时填制发行基金入库凭证一式四联，然后在发行基金入库凭证第一、二联加盖发行基金收讫章及经手人章，第一联交发行会计做账务处理;第二联库房留记发行基金库存簿;第三联加盖“现金收讫”章及经手人章，连同现金缴款单交会计部门;第四联加盖发行库及库主任章寄上级库或作电报底稿附件。发行库核算的会计分录为:

收入:发行基金——本身库户

人民银行会计部门接到了发行库转来的商业银行“现金缴款单”和发行基金入库凭证第三联，凭以填制发行基金往来科目现金付出传票，将入库凭证作附件，其会计分录为:

借:发行基金往来

　 贷:××银行存款——××行户

(二)人民银行业务库向发行库缴存现金的核算

业务库因超过库存现金限额缴回发行库现金时，应填制两联“缴回发行库现金凭单”，经出纳主管人员签章后送会计部门，会计部门根据“缴回发行库现金凭单”填制发行基金往来科目现金付出传票，并登记账册。会计分录为:

借:发行基金往来

　 贷:现金

然后将传票和两联“缴回发行库现金凭单”一并交业务库，业务库经登记现金付出日记簿后将两联“缴回发行库现金凭单”和现金送交发行库。

发行库经审核，点收现金无误后，应填制四联发行基金入库凭证，并在凭证上签章和办理入库手续，将发行基金入库凭证第三联交会计部门，将第一、二、四联留作发行账务处理，其处理手续同前。但应将“缴回发行库现金凭单”第二联作发行基金往来科目现金付出传票附件。第一联盖章退业务库。会计分录为:

收入:发行基金——本身库户

业务库将收到的第一联“缴回发行库现金凭单”留存，并在传票上加盖“现金付讫”戳记和有关人员名章后将传票退会计部门。

会计部门收到第三联发行基金入库凭证应将其补计发行基金往来科目现金附出传票附件。

三、逐级上报发行、回笼数的核算

每日营业终了，各级发行库应汇总当日货币发行、回笼数额，逐级电报上级库。

(一)中心支库和分库的处理

中心支库或分库收到下级库上报发行、回笼的电报，应分别填制发行基金收入、付出传票(电报作附件)，登记发行基金账。其会计分录为:

收入:发行基金——××库或本身库(回笼)

付出:发行基金——××库或本身库(发行)

同时汇总全辖货币发行与回笼款，并在当日向上级库电告。(二)总库的处理

总库收到分库上报货币发行、回笼的电报后，分别处理如下:

(1)收到货币发行电报时，会计部门编制转账借方、贷方传票各一联(电报作发行基金往来科目传票附件)办理转账。其会计分录为:

借:发行基金往来

　 贷:流通中货币

发行库编制发行基金付出传票办理转账，其会计记录为:

付出:发行基金——××分库户

(2)收到货币回笼电报时，会计部门编制转账借方、贷方传票各一联(电报作发行基金往来科目传票附件)办理转账。其会计分录为:

借:流通中货币

　 贷:发行基金往来

发行库编制发行基金收入传票办理转账，其会计记录为:

收入:发行基金——××分库户

(三)上报整理期

中国人民银行按月统计货币发行与回笼的数字。为正确反映各月的发行、回笼情况，在上报时规定了上报整理期。上报整理期是各级库在逐级上报当期(月或年)货币发行、回笼数额时的跨期上报期限。制度规定大区分库于次月5日(不含5日)前作为上月的月度整理期(节假日顺延)。在整理期中，应将上月与本月发行与回笼数分别上报，不得混淆。月度整理期后，如再收到下级库上报的上月发行、回笼数，一律记入本月数内。为了保证本年度发行基金往来科目余额与发行库出入库差额的一致，年度整理期延长到次年元月10日。

在整理期内发行、回笼的核算，按照上述有关办法处理。

四、发行基金往来年度余额的上划

(一)发行基金往来账务的划分

为了正确反映当年实际货币发行、回笼的发生额核轧差数，便于核对当年货币发行与回笼的数额，各行于年度终了时，应将“当年发行基金往来”科目账户余额不通过分录过入“发行基金往来”科目上年户，以示与新年度的发行基金往来账务区分开来。新年度开始后，中心支库、分库和总库收到上年度的货币发行、回笼电报，则记入其上年户，收到本年度的货币发行、回笼电报，则记入本年户，两者不得混淆。

(二)发行基金往来上年户余额的上划

新年度开始后，各行于新年1月上旬前，将会计部门“发行基金往来”科目上年户余额与发行库有关账项核对无误后，逐级汇总上划总行。

1．基层行的处理

基层行如发行基金往来上年户为借方余额，其上划会计分录为:

借:大额支付往来(或联行往账)

　 贷:发行基金往来——上年户

如发行基金往来上年户为贷方余额，上划会计分录则相反。

2．管辖行的处理

管辖行收到支行或中心支行上划发行基金往来上年户借方余额的报单，经审核无误后，办理转账，其会计分录为:

借:发行基金往来——上年户

　 贷:大额支付往来(或联行来账)

如收到上划发行基金往来上年户贷方余额的报单，转账会计分录则相反。

管辖行俟收齐处理辖内各行上划发行基金往来上年户余额的报单，经核对无误后，再逐级汇总上划。

上划发行基金往来上年户借方余额，其会计分录为:

借:大额支付往来(或联行往账)

　 贷:发行基金往来——上年户

上划发行基金往来上年户贷方余额，会计分录相反。

3．总行的处理

总行收到各分行上划发行基金往来上年户借方余额的报单，经审核无误后，办理转账，其会计分录为:

借:发行基金往来——上年户

　 贷:大额支付往来(或联行来账)

如收到上划发行基金往来上年户贷方余额的报单，转账会计分录相反。

至此，总行“发行基金往来”科目上年户余额，也必将自行结平。