货币资产的核算

第二节　货币资产的核算

货币资产是指企业所拥有的、以货币形态存在的那部分流动资产。按存放地点和规定用途，货币资产可分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。

一、库存现金的核算

库存现金是指存放在企业财会部门由出纳员保管、作为零星开支之用的货币资产。为了保证企业日常零星开支的需要，企业一般需保留一定数额的库存现金。国家为了严格管理货币发行，调节货币流通，节约现金使用，对现金的收付范围和企业现金的内部控制都做了规定。

（一）库存现金的收付范围

1.库存现金的收入范围

按规定，企业在下列业务中可以收取现金：

（1）个人或企业内部单位交回剩余差旅费或备用金；

（2）对个人或不能转账的单位的销售收入；

（3）不足转账起点的小额收款，如小额销售收入等。

2.库存现金的支付范围

按规定，企业在下列业务中可以支付现金：

（1）支付职工工资、奖金、津贴，个人劳动报酬，各种劳保福利费以及国家规定的对个人的其他支出；

（2）支付出差人员的差旅费借款；

（3）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（4）支付不足转账起点的零星款项。

除以上范围外，企业的其他收支业务一律通过银行转账结算。

（二）库存现金的内部控制

为管好、用好现金，企业必须加强库存现金的内部控制。其具体内容一般包括以下几个方面：

1.控制库存现金限额。库存现金限额是指企业经基本户开户银行审批而保留的库存现金最高额度，通常，按企业3－5天的日常零星现金需要量核定，库存现金限额一经确定，一般不得变动。企业要严格控制库存现金，超过限额的现金，一般应于当日送存开户银行。

2.不得坐支现金。企业支付现金，可以本企业库存现金限额支付或从基本户开户银行提取，但不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况须坐支现金的，须经基本户开户银行批准。

3.根据钱账分管的原则，配备专职出纳人员负责办理库存现金的收付和保管业务，非出纳人员不得经管现金。

4.库存现金必须日清日结，并每日进行核对，不得以“白条抵库”，不得私自挪用或者保留账外现金。

（三）库存现金收付的核算

1.账户设置

为总括反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。借方反映库存现金增加数额，贷方反映库存现金减少数额，借方余额表示库存现金的结存金额。

“库存现金”账户可直接根据现金收付凭证和银行付款凭证逐笔登记。如企业日常现金收支业务量大，可采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期或月份终了时，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等登记“库存现金”总分类账。

为详细反映企业库存现金的增减变化和结存情况，企业还须设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生的顺序，每日逐笔登记，并且每日结出余额与实存数额核对。

2.现金核算的账务处理

【例4－1】企业开现金支票一张提取现金2 000元备用。根据现金支票存根，编制会计分录如下：

借：库存现金　　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　2 000

【例4－2】某企业购买办公用品支付现金580元。编制会计分录如下：

借：管理费用　　　　　580

　　贷：库存现金　　　　　580

【例4－3】业务员王斌出差，预借差旅费1 000元。编制会计分录如下：

借：其他应收款——王斌　　　　　1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　1 000

【例4－4】王斌出差回来报销差旅费800元，交回现金200元。编制会计分录如下：

借：营业费用　　　　　　　　　　　800

　　库存现金　　　　　　　　　　　200

　　贷：其他应收款——王斌　　　　　1 000

二、银行存款的核算

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资产。企业除规定的业务外，大多收、付款业务均须通过银行办理转账结算。因此，企业至少要在商业银行开立基本存款账户，以办理现金存取和银行转账业务，根据业务需要还可以开立结算账户、临时账户、专用账户。

（一）银行转账结算方式

根据中国人民银行有关结算办法规定，目前企业可采用的转账结算方式主要有银行本票、银行汇票、支票、商业汇票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡等。

1.银行本票结算方式

银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，分定额本票和不定额本票两种。银行本票的提示付款期为自出票日起最长两个月。单位和个人同城（同一票据交换区域，下同）的各种款项的结算均可使用银行本票。

2.银行汇票结算方式

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的也可以提取现金。银行汇票的提示付款期为出票日起一个月。单位和个人异地（同一票据交换区域以外的地区，下同）的各种款项的结算均可使用银行汇票。银行汇票具有余款自动退回的功能，可以钱货两清，利于保护付款人。

3.支票结算方式

支票是指由出票人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，分现金支票、转账支票、普通支票三种，普通支票划线后只能用于转账。《支付结算办法》规定支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，央行建设的全国支票影像交换系统于2007年6月25日起在全国上线运行，它的适用范围扩大到全国。

支票结算的主要规定：

（1）签发支票用碳素墨水或墨汁填写，有关项目填写必须符合规范。

（2）支票的提示付款期限为自出票日起10天。

（3）禁止签发空头支票和印鉴不符的支票。

4.商业汇票结算方式

商业汇票是由出票人签发的、委托付款人在指定日期支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由于商业承兑汇票的付款人是承兑人，而银行承兑汇票的承兑人是银行，故信用度很高。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票，商业汇票同城、异地均可使用。商业汇票的承兑期限由双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日。

5.委托收款结算方式

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它适用于开立存款账户的单位和个体工商户同城、异地任何款项的结算。需要注意的是，这种结算方式属于“默认付款”方式，即在单据到达付款人后，只要付款人没有明确表示拒付，银行会在3天提示付款期限届满时将款项划归收款人。

6.异地托收承付结算方式

异地托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项、付款人向银行承认付款的结算方式。

异地托收承付结算方式有严格规定的使用人、使用范围、使用条件，并且规定在结算中银行对拒付理由等实施严格的监督管理，是一种信用较高但适用范围很窄的结算方式。

异地托收承付根据付款方式的不同，分为验单付款和验货付款两种。抛开严格的规定，仅从流程上看，验单付款方式与委托收款完全相同，而验货付款也不过是规定付款时间为货到后10天，其余流程都是一样的。

7.汇兑结算方式

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给外地收款人的结算方式，分信汇和电汇两种。适用于单位和个人各种款项的结算。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的汇款金额大写栏，先填写现金字样，后填写汇款金额。

8.信用卡结算方式

信用卡是商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片，按使用对象分为单位卡和个人卡两种。

单位卡账户的资金一律从其基本户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

（二）银行存款的核算

1.账户设置

为总括反映银行存款的收入、付出和结存情况，应设置“银行存款”账户，该账户属资产类账户，借方登记存入的款项数额，贷方登记提取和支用的存款数，余额在借方，表示银行存款的结存数。

“银行存款”总分类账户的登记方法与“现金”总账一样，视企业的具体情况，既可直接根据银行存款收付凭证和现金付款凭证登记，也可根据定期汇总的汇总收付款凭证或科目汇总表等登记。

为及时、详细反映企业银行存款的收入、付出和结存情况，企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，结出余额。

2.银行存款核算的账务处理

【例4－5】购入商品一批，价款20 000元，增值税3 400元，商品验收入库，开出转账支票付清货款。根据有关凭证，做如下分录：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　3 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

【例4－6】接到银行转来的收款通知，企业委托银行托收的货款68 000元已收妥入账。根据有关凭证，做如下分录：

借：银行存款　　　　　　68 000

　　贷：应收账款　　　　　68 000

【例4－7】开出汇兑凭证，归还前欠货款2 500元。根据有关凭证，做如下分录：

借：应付账款　　　　　　2 500

　　贷：银行存款　　　　　2 500

【例4－8】企业3个月前因购商品开出的30 000元商业承兑汇票到期，收到银行转来的付款通知。根据有关凭证，做如下分录：

借：应付票据　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　30 000

（三）银行存款的清查

为防止银行存款账目出现差错，正确掌握银行存款的实际余额，企业出纳人员应定期对银行存款进行清查，至少每月清查一次。

银行存款的清查方法是核对账目，即将银行提供的对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对。若不存在记账错误而双方余额不一致，应是未达账项所致；反之，若无未达账项而双方余额不一致，则说明一方或双方有记账错误。所谓未达账项，是指企业与银行之间，一方已入账，对方因未接到结算凭证而未入账的款项。它有以下四种情况：

1.企业存入银行的款项，企业已登记入账，银行尚未收到收款凭证，尚未入账。

2.企业开出付款凭证并已入账，银行尚未收到付款凭证，尚未入账。

3.银行代收的款项，已计入企业存款户，企业尚未接到银行的收款通知，尚未入账。

4.银行代付的款项，已计入企业存款户，企业尚未接到银行的付款通知，尚未入账。

当出现未达账项后，企业应编制“银行存款余额调节表”进行调节，消除未达账项的影响，以达到核对账目的目的。

【例4－9】某企业6月30日银行存款日记账的账面余额为120 000元，银行对账单的企业存款余额为124 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）6月29日企业委托银行托收的款项8 000元，银行已收到入账，企业尚未接到银行通知。

（2）6月30日银行代付电费3 000元，企业尚未收到付款通知。

（3）6月28日企业收到其他单位的转账支票2 000元，银行尚未入账。

（4）6月29日企业开出现金支票1 000元，持票人尚未到银行支取。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表4－1所示。

表4－1　　　银行存款余额调节表

经调整后，双方余额相等，表明企业与银行双方均无记账错误。银行存款余额调节表的主要作用是检查双方记账的准确性和掌握企业银行存款的实际余额。应注意的是，对银行已入账的未达账项，企业不应变动任何账面记录，必须在收到银行转来的收、付款结算凭证后，方可进行账务处理。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金，是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。由于其他货币资金的存放地点和用途不同于现金和银行存款，因此，其他货币资金在会计上要分别进行核算。

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用证存款等。其中，外贸企业较常用的是信用证存款。

1.外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立临时存款账户的款项。

2.银行本票存款是企业为取得银行本票，按规定存入银行本票存款专户的款项。

3.银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按规定存入银行汇票存款专户的款项。

4.在途货币资金是指企业与所属单位或上下级单位之间进行款项汇解，在月末收到汇出单位的汇款通知，而未收到开户银行收款通知的款项。

5.信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业委托银行开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

（二）其他货币资金的核算

1.账户设置

为总括反映企业各种其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。该账户按其他货币资金的种类设置明细账，进行明细分类核算。

2.一般账务处理

【例4－10】

（1）企业开出汇兑凭证，委托银行汇往采购地银行100 000元，开立临时存款账户。根据有关凭证，做如下分录：

借：其他货币资金——外埠存款　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

（2）业务人员交来供货单位的发票账单，商品款80 000元，增值税13 600元，运杂费4 400元。根据有关凭证，做如下分录：

借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　　84 400

　　应交税费——应交值增税（进项税额）　　　　　13 600

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　　　　98 000

（3）上述采购业务结束，余款通过银行收回，临时账户做清户处理。做如下会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　2 000

【例4－11】

（1）某企业向银行申请开立银行汇票，存入款项60 000元，取得银行签发的银行汇票一张。根据有关凭证，做如下分录：

借：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000

（2）持票到外地购买商品，商品价款50 000元，增值税8 500元，交付银行汇票，根据有关凭证，做如下分录：

借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　8 500

　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　　　　　58 500

（3）接到开户行转来的收款通知，银行汇票的多余款已收存银行。根据有关凭证，做如下分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　1 500

【例4－12】

（1）某企业向银行提交“信用证委托书”，对外商开出信用证，存入保证金62 500元，折合10 000美元。根据有关凭证，做如下分录：

借：其他货币资金——信用证存款　　　　　62 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　62 500

（2）该企业从国外进口某商品，价款折合人民币100 000元，银行已转账支付。根据有关凭证，做如下分录：

借：物资采购——进口物资采购——某商品　　　　　100 000

　　贷：其他货币资金——信用证存款　　　　　　　　62 500

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37 500