抵债资产的核算

第三节　抵债资产的核算

一、抵债资产的取得

抵债资产是指保险公司因债务重组依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产。包括低值易耗品、物料用品、固定资产等。

保险公司在日常经营中，由于某些因素的影响，出现应收款项不能及时收回的可能。如：应收保费、贷款、应收利息、应收分保账款等。由于债务人的暂时困难，致使资金周转不灵，或经营陷入困境，没有能力按照原定条件偿还债务。在债务人发生财务困难的情况下，保险公司可以通过债务重组的方式，按照与债务人达成的协议或法院裁定作出让步。让步的结果是债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。

保险公司的债务重组方式主要是以资产清偿债务，即保险公司接受债务人除现金以外的其他资产，如低值易耗品、固定资产等等，以抵销债务人将缴纳的保费、要归还的贷款、应付的利息等。

二、抵债资产核算的一般规定

（一）抵债资产的确认

一般情况下，抵债资产应以债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人的日期作为确认日期。

（二）抵债资产的计量

以抵债资产抵偿债务的，抵债资产应以公允价值作为计量标准。

（三）债务重组损失

债务重组损失是抵债资产的公允价值与重组债权账面价值的差额。债务重组损失产生的原因是债务人发生财务困难，现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务而产生的损失。

债务重组损失是非正常情况下的事项，是保险公司偶发的经济业务，属于与其日常活动无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目核算。

三、抵债资产的核算

（一）科目设置

1.“抵债资产”科目

该科目核算公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。该科目属于资产类科目，其借方登记公司因债务重组而收到的资产，贷方登记处置抵债资产的账面余额，余额在借方，反映公司取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。该科目应按抵债资产类别及借款人设置明细账。

2.“抵债资产跌价准备”科目

该科目核算公司计提的抵债资产跌价准备。该科目属于资产类科目，属于抵债资产的调整科目，其贷方登记计提的抵债资产跌价准备金额，借方登记实际发生的抵债资产损失金额和冲减的抵债资产跌价准备金额，余额在贷方，反映公司已计提但尚未转销的抵债资产跌价准备。

（二）抵债资产的核算

（1）公司取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“应收保费”、“贷款”、“应收利息”、“应收分保账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”。

（2）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（3）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（4）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥后，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”、“低值易耗品”等科目，贷记“抵债资产”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

例9－21　某企业因资金周转困难，与保险公司达成协议：企业欠保险公司贷款本金50万元、利息4万元，用支票30万元归还利息和部分贷款本金，其他债务用一台丰田小轿车抵偿。该车原价25万元，市场评估价18万元，评估价与公允价值相符合。经批准，此车留作保险公司公务用车。应编制会计分录如下。

1.收到支票时

借：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　贷：贷款——××单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

2.收到抵债资产丰田小轿车时

借：抵债资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：贷款——××单位　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

3.经批准，收回的小轿车留作公司公务用车

借：固定资产——交通运输设备——丰田小轿车　　　　　　　　　　250000

　　贷：抵债资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

（三）抵债资产的减值

1.抵债资产跌价准备的计提和转回

资产负债表日，抵债资产应当按照成本与可变现净值孰低计量。抵债资产成本高于可变现净值的，应当计提抵债资产跌价准备，计入当期损益。以前减记抵债资产价值的因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的抵债资产跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

2.抵债资产跌价准备的会计处理

当抵债资产成本高于可变现净值的，公司应当按照抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的抵债资产跌价准备”科目，贷记“抵债资产跌价准备”科目。转回已计提的抵债资产跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“抵债资产跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的抵债资产跌价准备”科目。

例9－22　2007年12月31日，甲公司抵债资产的账面余额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的抵债资产跌价准备为20000元。应编制会计分录如下。

借：资产减值损失——计提的抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　20000

　　贷：抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

假设2008年6月30日，由于市场价格回升，使得抵债资产预计可变现净值为95000元，应转回的抵债资产跌价准备为15000元。应编制会计分录如下。

借：抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：资产减值损失——计提的抵债资产跌价准备　　　　　　　　　15000