第五节 其他所有者权益的核算
一、上级拨入资金的核算
保险公司总公司、分公司对其所属分支公司拨付资金，这些资金主要用于购买房屋、交通工具和作为经营业务费用等。
为了核算和监督拨付资金情况，应设置“拨付所属资金”科目和“上级拨付资金”科目。
“拨付所属资金”科目，核算上级公司拨付给所属公司的经营性资本金。拨付给代办点的周转金不在本科目核算。拨付给所属公司资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；收回拨付给所属公司的资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。该科目按所属公司设置明细科目。
“上级拨入资金”科目，核算上级公司拨入的经营性资本金。收到上级公司拨入资金时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目；上级公司收回资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
例11-18 某保险公司拨付给A省分公司资本金200万元。应编制会计分录如下：
总公司拨付款项时：
A省分公司收到款项时：
例11-19 总公司根据A省分公司的业务经营情况，决定收回拨款30万元。应编制会计分录如下：
总公司收回拨款时：
A省分公司缴回上级拨付款项时：
值得注意的是，财产保险公司没有分设“拨付所属资金”和“上级拨付资金”科目，而是将这两个科目合并，统一通过“营运资本”科目来进行核算。
二、应付股利的核算
应付股利是指公司经董事会或股东大会确定分配的现金股利。应付股利虽然代表公司应付未付的股利，但这部分股利实质上来源于税后利润，并为股东享有，因此，严格地讲，它应作为一项所有者权益，而不是负债。目前，寿险上市公司就是采取这种做法。其账务处理为：
公司根据通过的股利分配方案，按应支付的股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目；公司分配的现金股利，在实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。
三、未分配利润的核算
未分配利润是指未作分配的净利润，有两层含义：一是这部分净利润没有分给保险公司投资者；二是这部分净利润未指定用途。
保险公司实现的净利润，一是以利润的形式分配给投资者；二是留在保险公司。净利润属于所有者权益，未分配利润则是指尚未指定用途的净利润部分。未分配利润的核算，需要注意以下问题。
（1）“未分配利润”明细科目的余额，反映保险公司累计未分配利润或累计未弥补亏损。保险公司当年实现的利润不能全部分配给投资者，而应在按法律规定应分配的项目分配完以后，才能用于投资者分配。此外，出于平衡各会计年度的投资回报水平、以丰补歉、留有余地的原因，保险公司可能留有一部分利润不予分配，上年的未分配利润与第二年实现的净利润一并分配，而第二年的可分配利润也不一定全部分完，因此，“未分配利润”明细科目的贷方余额反映的是历年积累的未分配利润。同样道理，上年度未弥补亏损可留待以后年度弥补，第二年有利润时可弥补；若无利润或又发生了亏损，第一年亏损加上第二年亏损继续结转下去，所以“未分配利润”明细科目的借方余额反映的是历年累积的亏损。
（2）用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。保险公司发生亏损时，同实现净利润的账务处理相同，会计期末从“本年利润”科目转入“利润分配”科目。结转后，“利润分配”科目的借方余额反映未弥补亏损。第二年实现的净利润，用同样的方法自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。另外需要说明的是，无论是用税前利润补亏，还是用税后利润补亏，会计处理都一样。区别在于保险公司申报缴纳所得税时，前者可以作为应纳税所得额的调整数，而后者不能。
复习思考题
1.负债与所有者权益的主要区别有哪些？
2.所有者权益包括哪些内容？
3.如何对资本折算差额进行会计处理？
4.保险公司怎样提取盈余公积？
5.法定盈余公积和任意盈余公积的用途有哪些？
练习题
习题一
一、目的：练习实收资本的核算。
二、资料：某保险公司发生如下经济业务：
1.委托证券公司代理发行法人股5 000万股，每股面值1元，按3元的价格发行，双方商定按发行收入的2％收取手续费，并从发行收入中扣除。
2.投资人以土地使用权投资，经评估机构估算，五十年土地使用权价作80万元。
3.某投资者以办公楼投资，该楼房的原始账面价值为1 500万元，已提折旧500万元，经评估确定投资价值为1 100万元。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题二
一、目的：练习资本公积的核算。
二、资料：某人寿保险公司发生如下经济业务：
1.收到外商投资的1 000万美元，合同约定的汇率为1美元＝8.2元人民币，实际收到出资额时，当天汇率为1美元＝8.25元人民币。
2.收到友好单位捐赠的计算机5台，同类产品在市场上的价格为40 000元。
3.接受捐赠汽车1辆，原价300 000元，已提折旧50 000元，接受捐赠时发生其他费用8 000元，以银行存款支付。
4.根据有关规定，将资本公积60万元转增资本。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题三
一、目的：练习盈余公积的核算。
二、资料：某保险公司发生如下经济业务：
1.年末实现税后利润10 000 000元，弥补以前年度亏损50 000元，按10％提取法定盈余公积，按5％提取法定公益金。
2.用提取的公益金400 000元购买健身器材，并交付使用。
3.将法定盈余公积3 000 000元转增资本金。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题四
一、目的：练习总准备金及其他所有者权益的核算。
二、资料：某保险公司发生如下经济业务：
1.经研究，将总准备金8 000 000元用于巨灾赔款。
2.按规定在净利润分配后提存总准备金，提存数额为7 000 000元。
3.总公司决定拨付给下属某分公司资本金1 000 000元。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
