第三节 现金流量表编制实例
一、2006年资产负债表及2007年经济业务
假设光明公司为一小型流通企业，2006年度资产负债表相关项目及数字如表4-3所示。
表4-3 资产负债表
2007年，光明公司发生如下经济业务:
(1)收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票11250元。
(2)购入原材料一批，货款225000元和增值税款38250元已用银行存款支付，材料已验收入库。该企业原材料日常收发的核算采用实际成本法。
(3)购买原材料一批，货款750000元和增值税127500元，材料验收入库，款项未付。
(4)基本生产领用原材料，成本为900000元，领用低值易耗品，成本为37500元，采用一次摊销法摊销。
(5)销售产品一批，其不含税售价为1200000元，增值税销项税额为204000元，款项已收到并存入银行。产品实际成本为900000元。
(6)将交易性金融资产22500元兑现，收入24750元已存入银行。该投资已计提了3900元的减值准备。
(7)购入不需要安装的设备一台，以银行存款支付价款128205元、增值税款21795元、包装费和运费1500元。设备已交付使用。
(8)购入工程物资一批，价税合计225000元，已用银行存款支付。
(9)在建工程应负担应付工资300000元，应付福利费42000元，工程领用物资150000元。
(11)一项价值为1350000元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生产使用。
(12)基本生产车间报废一台机床，其原始价值为300000元，已提折旧270000元。发生清理费用750元，残值收入1200元，全部款项均通过银行收付。清理工作已结束。
(13)为购建固定资产，从银行借入3年期借款600000元存入银行。
(14)收到股利45000元(该项投资采用成本法核算)，已存入银行。
(15)出售一台不需用设备，其原始价值为600000元，已提折旧225000元，该设备已由购入单位运走。收到价款450000元存入银行。
(16)归还短期借款本金187500元和已预提的利息18750元。
(17)提取现金750000元，准备发放工资。
(18)支付工资750000元(包括在建工程人员工资300000元)。
(19)结转分配应付工资450000元(不包括在建工程人员工资)，其中:生产人员工资412500元，车间管理人员工资15000元，行政管理部门人员工资22500元。
(20)提取职工福利费63000元(不包括在建工程应负担的福利费42000元)，其中:生产工人福利费57750元，车间管理人员福利费2100元，行政管理部门人员福利费3150元。
(21)提取应计入本期损益的借款利息共计32250元，其中:短期借款利息17250元，长期借款利息15000元。
(22)摊销无形资产90000元，摊销管理部门和基本生产车间固定资产租赁费1500元和3000元(均已列入长期待摊费用)。
(23)计提固定资产折旧150000元，其中:计入制造费用120000元，管理费用30000元。
(24)收到应收账款76500元存入银行。
(25)以银行存款支付产品展览费15000元。
(26)计算并结转本期完工产品成本1547850元。
(27)销售产品一批，价款为1050000元，税款为178500元，款项已存入银行。该产品的实际成本为780000元。
(28)提取现金75000元，准备支付退休金。
(29)支付退休金75000元，未统筹。
(30)转让某公司的股权，转让收入为105000元，款项收妥入账，该批股权的账面价值为75000元。
(31)用现金45000元购买某公司3年期债券一批，款项以存款支付。
(32)本期产品销售应缴纳的教育费附加为4335元。
(33)以银行存款缴纳增值税216750元和教育费附加4335元。
(34)有1500元的应收账款确认无法收回，予以核销。
(35)计提本期坏账准备720元;计提存货跌价准备2250元;计提长期股权投资减值准备7500元;计提无形资产减值准备3000元。
(36)将各损益类账户结转本年利润账户。
(37)计算并结转应交所得税(所得税税率为25%)，该企业无纳税调整项目。
(38)按净利润的20%提取盈余公积61409．25元、向投资者分配利润150000元。
(39)结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。
(40)偿还长期借款1500000元。
(41)以银行存款缴纳所得税102348．75元。
(42)吸收现金出资750000元，款项已存入银行。
要求:编制光明公司2007年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制现金流量表。
二、2007年资产负债表编制
1．会计分录
根据上述经济业务编制的会计分录如下:
2．2007年资产负债表编制
根据上述会计分录，编制2007年度资产负债表如表4-4所示。
表4-4 资产负债表
续表
3．2007年利润表编制
根据上述会计分录，编制2007年度利润表如表4-5。
表4-5 利润表
续表
三、2007年现金流量表编制
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过如工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下:
(1)主营业务收入。根据前例资料可知，光明公司本期不含税主营业务收入为2250000元，应收账款减少78000元，其中包括核销坏账1500元。调整分录如下:
(2)主营业务成本。根据前例资料可知，光明公司主营业务成本为1680000元，应付票据减少11250元，表明用于购买存货的现金支出增加11250元;存货项目减少94650元，表明本期消耗的存货中有94650元是上年的存货，也即使购买商品支付的现金减少94650元，应付账款增加877500元，同样也使购买商品支付的现金减少877500元。调整分录如下:
(3)销售费用。根据前例资料可知，光明公司本年利润表中所列的销售费用与按现金制确认的数额相同。编制调整分录如下:
(4)营业税金及附加。根据前例资料可知，光明公司本年利润表中所列的营业税金及附加与以现金支付的数额相同。编制调整分录如下:
(5)管理费用。由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用下面这种方法处理，即先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，然后再对不涉及现金的项目分别进行调整。为此，光明公司可先编制调整分录如下:
将管理费用全额转入经营活动现金流量。
(6)财务费用。从前例资料可知，光明公司财务费用32250元中，短期应付利息费用17250元和长期借款利息费用15000元均为不涉及现金流出的利息费用。为此编制调整分录如下:
(7)投资收益。根据前例资料可知，光明公司本期投资收益包括分得现金股利45000元和出售交易性金融资产获利22500元以及出售长期股权投资获利30000元，另外，还包括结转持有至到期投资减值准备3900元，以及计提长期股权投资减值准备7500元。为此编制调整分录:
(8)分析调整所得税费用:
(9)调整营业外收入。由于营业外收入与营业外支出包括的内容较多，所以在编制现金流量表时需要进行分析，以便列入现金流量表的不同部分。根据前例资料可知，光明公司本期营业外收入75000元是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。为此编制调整分录如下:
借:投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产和
(10)营业外支出。根据前例资料可知，光明公司本期营业外支出29550元是处置固定资产的损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中，另有3000元是计提无形资产减值准备。为此编制调整分录如下:
(11)调整坏账准备和存货跌价准备。计提的坏账准备和存货跌价准备已列入管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，所以需要补充调整。为此编制调整分录如下:
(12)分析调整可供出售金融资产。本期可供出售金融资产增加45000元系用存款购买可供出售金融资产所致，故编制调整分录如下:
(13)固定资产。根据前例资料可知，光明公司本期固定资产增加包括以现金购入设备151500元，以及在建工程完工转入1350000元。为此编制调整分录如下:
(14)累计折旧。根据前例资料可知，光明公司本期计提的150000元折旧中，计入管理费用30000元，计入制造费用120000元，已计入管理费用的部分，基于和第(11)笔分录同样的道理，需要补充调整;已计入制造费用的部分，由于制造费用分配到产品成本中，即已计入存货成本，基于第(2)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下:
(15)工程物资。工程本期增加225000元，表明用于在建工程方面的投资增加225000元。为此编制如下调整分录:
(16)在建工程。根据前例资料可知，光明公司本期在建工程的增加包括:以现金支付工资300000元、长期借款利息22500元、应付职工薪酬42000元和领用工程物资150000元，均资本化到在建工程成本中。为此编制调整分录如下:
(17)无形资产。根据前例资料可知，光明公司本期无形资产摊销90000元已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的道理，应作补充调整，为此编制调整分录如下:
(18)长期待摊费用。根据前例资料可知，光明公司长期待摊费用减少的4500元中，一是摊销管理部门固定资产的租赁费1500元已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的道理，需要补充调整;二是摊销基本车间固定资产租赁费3000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，亦即已计入到存货成本中，由于存货的变动已在第(2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以需要补充调整。为此编制调整分录如下:
(19)短期借款。根据前例资料可知，光明公司本期偿还短期借款187500元，应列入筹资活动的现金流量。为此编制调整分录如下:
(20)应付职工薪酬工资。根据前例资料可知，光明公司本期以现金发放工资为450000元，本期分配工资费用和计提福利费为513000元，分配的工资费用和计提的福利费已分别计入制造费用和管理费用，基于第(2)笔和第(11)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下:
(21)应交增值税与应交所得税。根据资料可知，光明公司本期实际交纳给税务部门的增值税款为216750元，交纳的所得税款为102348．75元，购货时支付的增值税进项税款为165750元。为此编制调整分录如下:
同时，光明公司本期销货时，收到增值税销项税款382500元。为此编制调整分录如下:
(22)应付利息。根据前例资料可知，光明公司本期支付应付的利息费用18750元。为此编制调整分录如下:
(23)应付股利。分配本年度投资利润150000元，但未以现金支付，故编制以下调整分录。
(24)长期借款。根据前例资料可知，光明公司本期偿还长期借款1500000元，举借长期借款600000元。为此编制调整分录如下:
(25)实收资本。光明公司本年度以吸收现金投资的方式增加实收资本750000元，故编制以下调整分录:
(26)净利润:
(27)提取盈余公积:
(28)调整现金净变化额:
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，如表4-6所示。
表4-6 现金流量表工作底稿
续表
续表
续表
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制现金流量表如表4-7所示。
表4-7 现金流量表
续表
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