一、会计恒等式
（一）会计恒等式的含义
会计等式，也称会计恒等式或会计方程式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。6个会计要素可分为3组，组成3个等式。
1.资产、负债、所有者权益的会计等式
任何公司为了从事经营活动，实现预期目标，都需要拥有一定数量和结构的经济资源，如现金、银行存款、房屋等，这些为公司拥有或控制的能以货币计量的经济资源就是资产。而公司的资产最初来源于两个渠道：一是由债权人提供；二是由所有者提供。既然公司的债权人和所有者为其提供了全部资产，就应该对公司的资产享有要求权，在会计上把这种对公司资产的要求权统称为“权益”。其中，属于债权人的权益称为“负债”，属于所有者的权益称为“所有者权益”，用公式表示即为
资产＝权益
＝债权人权益＋所有者权益
＝负债＋所有者权益
资产、负债、所有者权益的会计等式是最基本的会计等式，表明会计主体在某一特定时点资产、负债、所有者权益之间的静态关系。它是设置会计科目、复式记账、编制资产负债表的理论依据。
2.收入、费用、利润的会计等式
资产、负债、所有者权益的会计等式实质上反映了公司某一会计期间开始时的财务状况，然而，公司某一会计期间都要从事保险经营活动，公司开展保险经营活动的直接目的是实现利润。为了追求利润，公司必须取得收入，同时必然产生相应的费用。通过收入与费用的比较，就可以计算公司在一定会计期间的利润，确定公司的盈利水平。收入、费用、利润的会计等式用公式表示，即为
收入－费用＝利润
这一等式动态地反映了收入、费用、利润之间的关系，它是编制利润表的理论依据。
3.资产、负债、所有者权益与收入、费用、利润的会计等式
从公司产权关系来看，利润归属于资本所有者。若公司赚取利润，将使所有者权益增加；若公司发生亏损，将使所有者权益减少。而利润是收入与费用相抵的结果，因此，收入将使所有者权益增加，费用将使所有者权益减少。在会计期间内的任一时刻，上述会计恒等式又可扩展为
资产＝负债＋所有者权益＋利润
或
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
公司的利润进行利润分配后，以上扩展等式又恢复为：
资产＝负债＋所有者权益
（二）经济业务发生对会计恒等式的影响
公司在经营活动中会发生各种各样的经济业务，例如，公司收到保费、支付赔款、发放工资、支付费用、交纳税费等，都必然会引起公司的资产、负债和所有者权益经常发生增减变动。但是，无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，下面举例说明。
例2－1 甲公司收到保户预交保费30000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使公司的资产项目银行存款增加了30000元；同时，也使公司的负债项目预收保费增加了30000元，引起资产总额和负债总额发生了变化。但是，等式两边同时增加相等金额，会计等式仍然成立。
例2－2 甲公司接受丁公司投入资本200000元，存入银行。
这项经济业务的发生，使公司的资产项目银行存款增加了200000元；同时，也使公司的所有者权益项目实收资本增加了200000元，引起资产总额和所有者权益总额发生了变化。但是，等式两边同时增加相等金额，会计等式仍然成立。
例2－3 甲公司以银行存款50000元，支付前欠代理人的手续费。
这项经济业务的发生，使公司的资产项目银行存款减少了50000元；同时，也使负债项目应付手续费减少了50000元，引起资产总额和负债总额发生了变化。但是，等式两边同时减少相等金额，会计恒等式仍然成立。
例2－4 甲公司经批准用银行存款归还某公司投资70000元。
这项经济业务的发生，使公司的资产项目银行存款减少了70000元；同时，也使所有者权益项目实收资本减少了70000元，引起资产总额和所有者权益总额发生了变化。但是，等式两边同时减少相等金额，会计恒等式仍然成立。
例2－5 甲公司用银行存款预先支付赔款5000元。
这项经济业务的发生，使公司的资产项目银行存款减少了5000元；同时，也使公司的资产项目预付赔付款增加了5000元。公司资产内部两个项目以相等的金额一增一减，不会引起资产总额变动，会计恒等式仍然成立。
例2－6 甲公司向银行借入6个月的借款10000元，偿还前欠营销员的佣金。
这项经济业务的发生，使公司的负债项目短期借款增加了10000元；同时，也使负债项目应付佣金减少了10000元。公司负债内部两个项目以相等的金额一增一减，不会引起负债总额变动，会计恒等式仍然成立。
例2－7 甲公司按有关规定，将盈余公积50000元转增资本。
这项经济业务的发生，使公司的所有者权益项目实收资本增加了50000元；同时，也使所有者权益项目盈余公积减少了50000元。公司的所有者权益内部两个项目以相等的金额一增一减，不会引起所有者权益总额变动，会计恒等式仍然成立。
例2－8 甲公司将M公司持有的甲公司长期债券500000元，转作M公司对甲公司的投入资本金。
这项经济业务的发生，使公司的所有者权益项目实收资本增加了500000元；同时，也使公司的负债项目应付债券减少了500000元。负债及所有者权益中两个项目以相等的金额一增一减，权益总额未变，会计恒等式仍然成立。
上面列举的8项经济业务，归纳起来，不外乎以下4种类型。
（1）经济业务的发生，引起资产项目和负债或所有者权益项目同时增加，等式两边增加的金额相等（如例2－1和例2－2）。
（2）经济业务的发生，引起资产项目和负债或所有者权益项目同时减少，等式两边减少的金额相等（如例2－3和例2－4）。
（3）经济业务的发生，引起资产内部项目之间一增一减，增减金额相等（如例2－5）。
（4）经济业务的发生，引起负债或所有者权益内部以及负债与所有者权益之间两个项目一增一减，增减金额相等（如例2－6、例2－7和例2－8）。上述4种类型的经济业务，可以见图2－1。
图2－1 经济业务发生变化对会计等式的影响
在会计实务中，上述4种类型可以进一步分解为9种形式，如表2－1所示。
表2－1 会计要素变化关系表
二、会计科目
（一）会计科目的含义
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目名称。会计对象的具体内容是十分复杂的，它包括前述六大会计要素，每个会计要素又包括不同性质的具体内容。在会计上，人们通常把性质相同或用途一致的经济业务归集在一起，并赋予一个简单明确的名称。例如，资产这一要素中，有的作为劳动资料，如房屋、建筑物、机器设备等，这些劳动资料的共同特点是，价值高、使用年限长，并在使用过程中保持原有实物形态，这些劳动资料可归为一类，设置一个会计科目，称为“固定资产”。
设置会计科目作为会计核算的一种专门方法，是正确运用复式记账、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计核算方法的基础。
（二）会计科目的分类
各会计科目之间既有严格的区别，又存在着内在联系，从而构成了科学的会计科目体系。为了正确地掌握和运用会计科目，有必要按照一定的标准对会计科目进行分类。
1.会计科目按经济内容分类
这种分类是根据会计要素的具体内容来划分的，保险公司会计科目可分为以下四类。
（1）资产类科目。它包括反映流动资产的科目，如“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“买入返售金融资产”、“应收利息”、“应收保费”、“预付赔付款”等科目；反映非流动资产的科目，如“长期股权投资”、“存出资本保证金”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
（2）负债类科目。它包括反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付手续费及佣金”、“应付职工薪酬”、“预收保费”、“应交税费”、“未到期责任准备金”等科目；反映非流动负债的科目，如“长期借款”、“寿险责任准备金”、“保户储金”、“长期应付款”等科目。
（3）共同类科目。共同类科目是具有双重性质的科目，包括“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。
（4）所有者权益类科目。它包括反映资本金的科目，如“实收资本”以及在经营中形成的“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”等科目。
（5）损益类科目。它包括反映各项收入的科目，如“保费收入”、“利息收入”、“投资收益”、“营业外收入”等科目；反映各项费用支出的科目，如“赔付支出”、“保单红利支出”、“手续费及佣金支出”、“业务及管理费”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。
为了便于编制凭证，登记账簿，查阅科目，提高记账效率，以及开展电算化的需要，需对会计科目进行统一编号。我国会计编号采用三位数，第一位数代表科目大类；第二位数代表科目中类；第三位数代表科目小类。每类会计科目的编号之间，留有一定的空号，以备增补新的科目。这种编号方法，具有清晰明了、灵活性强等特点。
2.会计科目按提供核算指标详细程度分类
为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目可分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三级。
总分类科目，也称“总账科目”或“一级科目”，是总括反映会计对象具体内容的科目。如“银行存款”、“保费收入”、“业务及管理费”等。总分类科目主要由会计制度统一规定，公司可根据自身的具体情况作适当的减并增补。
明细分类科目，也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的科目。在会计核算中，明细分类科目所提供的资料是最为具体和详细的。由于各公司的规模、特点不同，因此，会计制度只规定一些必要的明细科目，其他明细科目可由公司根据实际需要自行规定。
二级科目，也称子目，是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它比总分类科目提供的指标详细，但又比明细分类科目提供的指标概括。例如，在“赔付支出”总分类科目下面，可按类别设置“赔款支出”、“满期给付”、“死伤医疗给付”、“年金给付”等二级科目，在二级科目下面，还可按险种分设细目，以便详细反映各种赔付支出增减变动的情况和结果。
（三）保险公司会计科目表
为了保证会计核算指标的口径一致，便于会计指标的对比和汇总，公司应按企业会计准则的规定设置会计科目，以保证会计科目的统一性。但是，公司在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
保险公司会计科目表如表2－2所示。
表2－2 会计科目表
续 表
续 表
三、账户
（一）账户的含义
账户是根据会计科目开设的，用于归集和记录各项经济业务的一种工具，即根据会计科目在账簿中开设的户头。
会计科目和账户是两个既有联系又有区别的概念。它们的共同之处在于两者都是按会计对象的具体内容来设置的，反映的经济内容相同。两者的区别在于：①会计科目是会计主体在进行会计核算之前，事先对经济业务分类核算的项目；账户则是经济业务发生之后，对经济业务进行分类连续登记的一种手段。②会计科目是账户的名称，本身没有什么结构；而账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构。
（二）账户的结构
所谓账户的结构，是指账户应设置哪些部分，各部分反映什么内容。不同的记账方法具有不同的账户结构。即使同一种方法下，不同性质的账户其结构也是不同的。但无论采用哪种记账方法，账户属于何种性质，其账户的基本结构都是由左右两方组成。通常，人们把账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，其基本内容如下。
（1）账户的名称，即会计科目。
（2）日期，即记录经济业务发生的日期。
（3）摘要，即对经济业务的简要说明。
（4）凭证编号，即记录经济业务的依据。
（5）金额增加额、减少额及余额。
为了便于在教学中说明问题，账户常用一个简要格式即“T”字形账户来表示，如表2－3所示。
表2－3 “T”字形账户
在实际工作中最基本的账户格式是三栏式账户，其格式如表2－4所示。
表2－4 账户名称（会计科目）
通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个核算指标。本期增加发生额是指一定时期（月份、季度、半年度、年度）内账户所登记的增加金额的合计数。本期减少发生额是指一定时期内账户所登记的减少金额的合计数。本期（增加或减少）发生额是根据会计凭证记录账户的原始数据，属于动态指标，反映有关会计要素的增减变动情况。在没有期初余额的情况下，本期增加发生额与本期减少发生额相抵减后的差额，就是期末余额。本期的期末余额就是该账户下期的期初余额。期初、期末余额不是根据会计凭证登记的，而是根据账户记录的发生额计算的，属静态指标，反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。在有期初余额的情况下，期末余额的计算公式如下：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
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